Учет затрат на оплату труда - Курсовая работа

Содержание

Введение ... 3

1 Теоретические основы бухгалтерского учета расчетов по оплате труда ... 5

   1.1 Сущность, виды и формы оплаты труда ... 5

   1.2 Задачи и методические основы организации бухгалтерского учета расчетов по оплате труда ... 9

2 ООО «Краснодар-Монтаж-Строй» – экономический субъект исследования ... 17

   2.1 Организационно-экономическая характеристика и анализ основных финансовых показателей деятельности организации ... 17

   2.2 Бухгалтерская информационная система и учетная политика ... 25

3 Организационно-методическое обеспечение бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Краснодар-Монтаж-Строй» ... 33

   3.1 Бухгалтерский учет начисления и выплаты заработной платы ... 33

   3.2 Бухгалтерский учет удержаний из заработной платы ... 36

   3.3 Бухгалтерский учет расчетов по оплате отпусков и выплате пособий по временной нетрудоспособности ... 42

   3.4 Направления совершенствования бухгалтерского учета расчетов
по оплате труда в организации ... 44

Заключение ... 48

Список использованных источников ... 50

Приложения ... 53

Введение

Среди всех ресурсов, используемых в процессе деятельности любой организации, исключительное место принадлежит труду. Проблема оплаты труда – одна из ключевых в российской экономике. От ее успешного решения во многом зависят как повышение эффективности производства, так и рост благосостояния людей, благоприятный социально-психологический климат в обществе.

Политика в области оплаты труда, социальная поддержка и защита работников в наше время возложены непосредственно на предприятия, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размер оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Понятие «заработная плата» сейчас охватывает все виды заработков (а также различные виды премий, доплат и надбавок), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за неотработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни).

Одним из основных принципов организации заработной платы в современной экономике является принцип материальной заинтересованности работника в результатах своего труда. Трудовые доходы каждого работника определяются его личным вкладом, с учетом конечных результатов работы предприятия. Заработная плата максимальными размерами не ограничивается. Минимальный размер оплаты труда работников всех организационно-правовых форм устанавливается законодательством. Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

Актуальность выбранной темы исследования объясняется зависимостью величины заработной платы от уровня жизни населения любой страны. Для подавляющего большинства людей заработная плата является основным источником дохода. Поэтому вопросы, связанные с заработной платой (ее величиной, формой начисления), являются одними из наиболее актуальных как для работников, так и для работодателя.

Целью данной работы является изучение теоретических и практических аспектов бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда на примере ООО «Краснодар-Монтаж-Строй».

На основании поставленной в курсовой работе цели определены следующие задачи:

• изучить сущность, виды и формы оплаты труда;

• рассмотреть задачи и методические основы организации бухгалтерского учета расчетов по оплате труда;

• охарактеризовать организационно-экономическую характеристику и проанализировать основные финансовые показатели деятельности организации;

• изучить бухгалтерскую информационную систему и учетную политику;

• охарактеризовать порядок учета расчетов с персоналом по оплате труда;

• рассмотреть бухгалтерский учет начисления и выплаты заработной платы в организации;

• проанализировать бухгалтерский учет удержаний из заработной платы;

• изучить бухгалтерский учет расчетов по оплате отпусков и выплате пособий по временной нетрудоспособности;

• предложить рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета расчетов по оплате труда в организации.

Теоретической и методологической основой данной выпускной квалификационной работы выступили законодательные и нормативные источники, учебная литература, статьи ученых и специалистов-практиков в профессиональных периодических изданиях.

Информационную базу аналитической и практической частей работы составили учредительные документы, бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, учетные документы и регистры изучаемого предприятия – ООО «Краснодар-Монтаж-Строй».

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений. Первая глава содержит теоретические основы учета расчетов с персоналом по оплате труда, а именно задачи и методические основы организации бухгалтерского учета, формы, виды системы оплаты труда. Вторая глава содержит анализ финансовых показателей и учетной политики организации ООО «Краснодар-Монтаж-Строй». Третья глава рассматривает применяемые в организации способы учета оплаты труда.

1 Теоретические основы бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда

1.1 Сущность, виды и формы оплаты труда

Заработная плата – вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера. Заработная плата, начисленная работникам организации, делится на два вида: основную и дополнительную [11].

К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы. К дополнительной заработной плате относятся выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др. [15].

Под системой оплаты труда понимают способ исчисления размеров вознаграждения, подлежащего выплате работникам предприятия в соответствии с произведенными ими затратами труда или по результатам труда. Системы заработной платы, размеры ставок, окладов, различных выплат устанавливаются в отношении работников коммерческих организаций – коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми договорами. Системы оплаты и стимулирования труда, в том числе повышение оплаты за работу в ночное время, выходные и нерабочие праздничные дни, сверхурочную работу и в других случаях, устанавливаются работодателем.

Тарифная система – совокупность нормативов, с помощью которых регулируется уровень заработной платы различных групп и категорий работников. Основные элементы тарифной системы: тарифные сетки, тарифно-квалификационный справочник, тарифные ставки. В настоящее время действует Единый тарифно-квалификационный справочник работ и профессий рабочих, включающий отдельные выпуски по отраслям производств.

Тарифная ставка (оклад) – это фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда определенной сложности (квалификации) за единицу времени. Тарифные ставки применяются при определении как размера оплаты за отработанное время работникам, получающим повременную оплату, так и размера сдельных расценок, на основании которых оплачивается труд рабочих-сдельщиков. Требуемый при выполнении той или иной работы уровень квалификации определяется разрядом [16].

Тарифный разряд – это величина, отражающая сложность труда и квалификацию работника. Более высокий разряд соответствует работе большей сложности. Квалификационный разряд – это величина, отражающая уровень профессиональной подготовки работника. Дифференциация заработной платы от разряда к разряду производится при помощи тарифной сетки. Тарифная сетка – совокупность тарифных разрядов работ (профессий, должностей), определенных в зависимости от сложности работ и квалификационных характеристик работников с помощью тарифных коэффициентов. Обычно тарифная сетка представляет собой таблицу, устанавливающую соответствие между разрядами оплаты труда и коэффициентами. Чем выше разряд, тем выше тарифный коэффициент. Тарифный коэффициент каждого разряда определяется путем деления тарифной ставки этого разряда на тарифную ставку первого разряда. Таким образом, тарифный коэффициент показывает, во сколько раз тарифная ставка определенного разряда превышает размер тарифной ставки 1-го разряда. При этом тарифный коэффициент 1-го разряда всегда равен единице [18].

К числу важнейших показателей, характеризующих затраты труда, относятся нормы труда, в том числе:

• норма выработки – количество продукции, которое работник определенной квалификации должен произвести в единицу рабочего времени;

• норма времени – количество рабочего времени (часы, минуты), которое должен затратить работник определенной квалификации на производство единицы продукции;

• норма обслуживания – количество объектов (единиц оборудования, производственных площадей), которые работник должен обслужить в единицу времени;

• нормированное задание – суммарный объем работы, который работник должен выполнить за единицу рабочего времени [19].

Основными формами тарифной системы оплаты труда являются повременная и сдельная. Основным различием между повременной и сдельной формами оплаты труда является лежащий в их основе способ учета затрат труд: при повременной форме оплаты труда – учет проработанного времени; при сдельной форме оплаты труда – учет количества произведенной работником продукции надлежащего качества, либо учет количества выполненных работником операций. При повременной форме оплаты труда зарплата работника рассчитывается исходя из установленной тарифной ставки или оклада за фактически отработанное время. Различают простую повременную и повременно-премиальную оплату. При простой повременной оплате труда часовая тарифная ставка умножается на количество отработанных часов. При повременно-премиальной оплате труда устанавливается процентная надбавка к месячной или квартальной зарплате.

Сдельная – это форма оплаты труда, при которой зарплата рассчитывается исходя из заранее установленного размера оплаты за каждую единицу качественно выполненной работы или изготовленной продукции. Сдельные системы оплаты труда подразделяются на:

• прямую сдельную, при которой заработок работнику устанавливается по заранее установленной расценке за каждую единицу произведенной продукции соответствующего качества;

• сдельно-прогрессивную, когда выработка работника в пределах установленной исходной нормы оплачивается по основным расценкам, а вся выработка сверх исходной нормы – по повышенным сдельным расценкам;

• сдельно-премиальная, при которой зарплата работника складывается из заработка по основным сдельным расценкам и премии за выполнение условий и установленных показателей премирования;

• аккордную, когда размер оплаты выполненных работ устанавливается не за каждую производственную операцию в отдельности, а за весь комплекс работ;

• косвенно-сдельную, основанную на том, что размер заработка работников (обычно вспомогательных рабочих) ставится в прямую зависимость от результатов труда обслуживаемых ими рабочих [18].

Бестарифная система оплаты труда – определение заработной платы в зависимости от конечного результата работы всего предприятия в целом или структурного подразделения. Бестарифная система оплаты труда характеризуется следующими признаками: тесной связью уровня оплаты труда работника с фондом заработной платы, определяемым по конечным результатам работы коллектива; установлением каждому работнику постоянного (относительно постоянного) коэффициента квалификационного уровня, установлением каждому работнику коэффициента трудового участия в текущих результатах деятельности. Поскольку данная система ставит заработок работника в полную зависимость от конечных результатов работы трудового коллектива, то применять ее нужно только там, где трудовой коллектив полностью несет ответственность за эти результаты. Наряду с тарифной и бестарифной системами применяют смешанные системы оплаты труда, имеющие признаки той и другой систем, а также индивидуальных и коллективных форм оплаты труда. К числу смешанных систем оплаты труда можно отнести систему плавающих окладов, комиссионную форму оплаты труда, дилерский механизм.

Система плавающих окладов строится на том, что при условии выполнения задания по выпуску продукции в зависимости от результатов труда происходит периодическая корректировка тарифной ставки. Комиссионная форма оплаты труда, как правило, применяется для работников отделов сбыта, внешнеэкономической службы предприятия, рекламных агентств. Выбор конкретного метода зависит от того, какие цели преследует предприятие, а также от особенностей реализуемого товара, специфики рынка. При дилерском механизме работник за свой счет закупает часть продукции предприятия, которую сам же и реализует. Разница между фактической ценой реализации и ценой, по которой работник рассчитывается с предприятием, представляет собой его заработную плату.

Таким образом, заработная плата, начисленная работникам организации, делится на два вида: основную и дополнительную. Для оплаты труда применяются различные системы: тарифная, бестарифная, смешенная. Формы и системы оплаты труда устанавливают строго определенный порядок начисления заработной платы в организации, отдельным категориям работников.

1.2 Задачи и методические основы организации бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда

В соответствии с гл. 20 ст. 129 Трудового кодекса РФ «заработная плата (оплата труда работника) – вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты)» [3]. Социально-экономическая роль труда и его оплаты в масштабах страны проявляется в трех основных функциях: производственная, стимулирующая и регулирующая.

Производственную функцию выполняет работник, стимулирующую – работодатель и регулирующую – государство. В связи с переходом экономики страны на рыночные отношения многие функции государства по вопросам труда и его оплаты переданы непосредственно предприятиям. Государство регулирует рынок труда, обеспечивает социальную защиту работников, устанавливает минимальный размер оплаты труда, используя прямые и косвенные методы воздействия, в том числе нормативно-законодательные, налоговые, кредитные, бюджетные [3]. Основные задачи учета расчетов с персоналом следующие:

• точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполняемых работ;

• правильное и своевременное документальное оформление, и исчисление сумм оплаты труда и удержаний из нее;

• учет расчетов с работниками предприятия, бюджетом, органами социального страхования и обеспечения;

• контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов, оплаты труда и фонда потребления;

• правильное распределение трудовых затрат между объектами калькуляции;

• составление отчетности по труду и ее представление в соответствующие органы и др. [23].

Под организацией бухгалтерского учета понимают систему условий и элементов (слагаемых) построения учетного процесса с помощью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности предприятия и осуществления контроля за рациональным использованием производственных ресурсов и готовой продукции. Основными слагаемыми системы организации бухгалтерского учета являются первичный учет и документооборот, инвентаризация, план счетов бухгалтерского учета, формы бухгалтерского учета, объем и содержание отчетности. Все вышеперечисленное относится к участкам, обеспечивающим расчеты по оплате труда. На расчеты по оплате труда и подготовку всей необходимой документации отводятся сжатые и строго определенные сроки. При этом наличие множества различных факторов, определяющих размер начислений заработной платы, порядок налогообложения, удержаний и т.д., делает расчет в каждом конкретном месяце непохожим на предыдущие. В процессе начисления и выплаты сумм заработной платы бухгалтеру необходимо руководствоваться значительным числом законодательных и нормативных актов гражданского и налогового законодательства, основным из которых является Трудовой Кодекс (ТК РФ), а также локальными нормативными актами, разрабатываемыми каждым предприятием [3]. Важна не только правильность осуществления самих расчетов, но и точность оформления первичных документов, служащих основанием для расчетов с работниками. Первичные учетные документы должны быть составлены в установленной форме и, содержать все необходимые реквизиты.

Укрупненный алгоритм действий бухгалтера, отражающий порядок операций по оплате труда и связанных с нею расчетов, в общем случае состоит из следующих этапов:

• начисление сумм оплаты труда и других выплат работникам предприятия, выбор счетов учета;

• расчет удержаний из заработной платы;

• расчет сумм начислений (налогов, страховых взносов и платежей во внебюджетные фонды) на фонд заработной платы;

• получение наличных денег на заработную плату в отделении банка;

• выдача заработной платы;

• депонирование заработной платы [30].

Самый важный участок работы для правильности начисления заработной платы в цехе является хорошая организация табельного учета.

Заработная плата работнику будет начисляться исходя из:

• системы оплаты труда, применяемой на предприятии;

• сведений об установленных тарифах, окладах, сдельных расценках;

• сведений о фактически отработанном времени сотрудником или об объеме произведенной продукции [24].

Для учета рабочего времени используется табель, который ведется непосредственно в отделах предприятия. С его помощью фиксируются сведения об отработанном времени, обеспечивается текущее наблюдение за выходами на работу. Ведение табелей учета рабочего времени должно осуществляться в соответствии с требованиями трудового законодательства всеми предприятиями с использованием отраслевых унифицированных форм. На данный момент по учету труда разработаны унифицированные формы Т-12 и Т-13 [25]. Форма Т-12 «Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда» и форма Т-13 «Табель учета рабочего времени» применяются для ежедневного отражения времени прихода работников на работу и ухода с работы, продолжительности рабочего времени, случаев опоздания на работу, неявок, простоев (с указанием причин). 

Кроме того, в табеле фиксируются часы, отработанные сверхурочно, в ночное время, в выходные и праздничные дни и т.д. [26]. Заполненный табель подписывается лицом, ответственным за его ведение, и руководителем, после чего сдается в бухгалтерию предприятия, где на его основе начисляется заработная плата. Затраты рабочего времени группируются по следующим признакам:

• отработанное время (в пределах рабочего дня, сверхурочные часы, работа в выходные и праздничные дни, служебные командировки);

• оплачиваемое неотработанное время (ежегодные отпуска, вынужденные простои, временная нетрудоспособность, выполнение государственных и общественных обязанностей, др.);

• неоплачиваемое неотработанное время (прогулы, опоздания);

• неявки и опоздания на работу по уважительным причинам оформляются различными документами: листками временной нетрудоспособности, справками о выполнении государственных и общественных обязанностей и другими. Эти документы после отметки в табеле передаются в бухгалтерию для расчетов с работниками.

Заработная плата работников может включаться:

1) в состав расходов по обычным видам деятельности, если:

• работники основного, вспомогательного и обслуживающего производств, привлечены к процессу производства продукции (выполнении работ, оказания услуг);

• работники привлечены к процессу реализации готовой продукции или товаров;

• общехозяйственного (управленческого) и общепроизводственного персонала;

2) в состав вложений во внеоборотные активы, в случае если работники заняты в процессе:

• создания или покупки основных средств, предназначенных для собственных нужд предприятия;

• создания или покупки нематериальных активов, предназначенных для собственных нужд предприятия;

• доведения основных средств до состояния, пригодного к использованию;

• модернизации или реконструкции основных средств;

3) в состав внереализационных или операционных расходов.

4) в состав расходов будущих периодов, если заработная плата сотрудников, трудовая деятельность которых связана с затратами, учитываемыми в составе расходов будущих периодов (например, горноподготовительные работы);

5) в состав чрезвычайных расходов в случае, если сотрудники предприятия участвовали в ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций таких, как наводнения, землетрясения и др.;

6) выплачиваться за счет резерва предстоящих расходов;

7) выплачиваться за счет чистой прибыли предприятиях [20].

На основании решения общего собрания участников (учредителей) или акционеров заработная плата работникам тех или иных подразделений предприятия может выплачиваться за счет нераспределенной прибыли. В основном, за счет нераспределенной прибыли заработная плата выплачивается работникам непроизводственных подразделений предприятия, таких как работники детского сада и т.д. Выплата премий за счет нераспределенной прибыли без согласия участников или акционеров предприятия не допускается. Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Синтетический счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» используется в бухучете в целях отражения операций по всем существующим видам оплат за трудовую деятельность физ. лиц – заработная плата, пособия, премии, отпускные, надбавки, доплаты, разовые выплаты, материальная помощь, алименты и т.д. Кроме того, счет 70 в бухгалтерском учете аккумулирует сведения о выдаче доходов учредителям/акционерам, являющимся работниками организации.

Аналитический учет по счету 70 ведется в разрезе каждого отдельного сотрудника. Для точного отражения информации на всех специалистов предприятия открываются индивидуальные субсчета, где формируются начисления выплат за период и выдача сумм безналичным или наличным путем. Финансовая оборотно-сальдовая ведомость по счету 70 за отчетный период показывает общий размер вознаграждения (начисленный и выданный), а также остаток долга за организацией или работником. Дополнительно бухгалтера формируют расчетные и платежные ведомости, журнал-ордер по счету 70, карточку учета доходов гражданина, анализ счета 70 для составления отчетности по страховым взносам и НДФЛ.

Согласно трудовому законодательству начисление и выплата заработной платы производится не менее двух раз в месяц. Начисленные суммы фиксируются в Расчетной ведомости (унифицированная форма Т-51) или в Расчетно-платежной ведомости (унифицированная форма Т-49) [12].

В настоящий момент работодатели довольно часто практикуют удержания из заработной платы работника по различным основаниям. Рассмотрим данный вопрос подробнее. Удержания из заработной платы могут осуществляться в пользу:

• бюджета (НДФЛ – сумма начисленного в установленном порядке налога);

• предприятия, в котором работает работник (невозвращенных во время подотчетных сумм, возмещение причиненного материального ущерба, удержания по суммам предоставленных сотруднику займов и процентов, удержание аванса, начисленного за первую половину месяца, прочие удержания (в пользу профсоюзов, страховых компаний));

• третьих лиц (алименты, суммы, предназначенные для возмещения причиненного ущерба, взносы, перечисляемые по заявлению работника в страховые и благотворительные организации, и т.д.) [22].

Удержания бывают следующие: обязательные, по инициативе предприятия; по заявлению работника, по исполнительным надписям нотариальных контор. К обязательным удержаниям относятся удержания по исполнительным документам. Такими документами являются исполнительные листы, выдаваемые судами на основании принимаемых ими решений, судебные приказы, нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов, постановления судебного пристава-исполнителя. Денежные средства по исполнительным документам удерживаются из заработной платы работников, сумм, приравненных к заработной плате (доплаты, премии, вознаграждения и т.д.), стипендии, гонорары и т.д. Однако существует перечень выплат физическим лицам, с которых удержания не производятся.

2 ООО «Краснодар-Монтаж-Строй» — экономический субъект исследования

2.1 Организационно-экономическая характеристика и анализ основных финансовых показателей деятельности организации

Общество с ограниченной ответственностью «Краснодар-Монтаж-Строй» создано в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации и Федеральным законом Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью» [2]. Предприятие «Краснодар-Монтаж-Строй» было создано 28 февраля 2014 г. и функционирует уже четвертый год. По форме собственности организация является частной, а его организационно-правовая форма – общество с ограниченной ответственностью, обособленных подразделений не имеет.

Участниками организации выступают два физических лица, являющихся гражданами РФ, которые обладают равными долями в уставном капитале, по 33,3%. Кроме того, доля в размере 33,4% принадлежит самому ООО «Краснодар-Монтаж-Строй» после передачи третьим учредителем принадлежавшей ему доли в уставном капитале общества.

Общество находится по адресу: 350000 г. Краснодар, ул. Северная, 425. Уставный капитал организации определяет минимальный размер имущества, гарантирующий соблюдение интересов его кредиторов и составляет 15 000 р. Уставный капитал составляется из номинальной стоимости долей его участников (учредителей). Номинальная стоимость долей участников составляет по 5 000 р.

Основным видом деятельности организации является строительно-монтажные работы, к которым относятся производство общестроительных работ, устройство покрытий зданий и вооружений, строительство дорог, аэродромов и спортивных сооружений, строительство водных сооружений и прочих строительных работ, разработка и снос зданий, производство земляных работ, производство электромонтажных и изоляционных работ, санитарно-технических работ, столярных, плотнических работ и т.д. Дополнительными видами деятельности, если раскрывать этот вопрос более подробно, которые осуществляет организация, являются :

• разведочное бурение;

• хранение и складирование прочих грузов;

• аренда в лизинг строительных машин и оборудования;

• покупка и продажа собственного недвижимого имущества;

• деятельность по предоставлению прочих мест для временного проживания;

• аренда и управление собственным или арендованным имуществом;

• деятельность гостиниц и прочих мест для временного проживания;

• деятельность автомобильного грузового транспорта;

• торговля легковыми автомобилями и грузовыми автомобилями малой грузоподъемности;

• работы строительные специализированные, не включенные в другие группировки;

• производство прочих строительно-монтажных работ;

• производство земляных работ;

• расчистка территории строительной площадки;

• строительство гидротехнических сооружений;

• строительство портовых сооружений;

• строительство инженерных коммуникаций для водоснабжения и водоотведения, газоснабжения;

• монтаж строительных машин и оборудования;

• производство строительных металлических конструкций, изделий и их частей;

• строительство жилых и нежилых зданий.

Анализ финансового положения и эффективности деятельности общество с ограниченной ответственностью выполнен за период 2015-2016 гг. на основе данных бухгалтерской отчетности организации. Деятельность организации отнесена к отрасли «Строительство зданий» (класс по ОКВЭД-41), что было учтено при качественной оценке значений финансовых показателей. Структура имущества представлена в таблице 2.1.

Таблица 2.1 – Структура имущества и источники его формирования

Из представленных в первой части таблицы данных видно, что на конец 2016 г. в активах организации доля внеоборотных средств составляет 1/3, а текущих активов – 2/3. Активы организации за весь период существенно увеличились на 133,2%. Отмечая значительный рост активов, необходимо учесть, что собственный капитал увеличился еще в большей степени – в 6,3 раза. Опережающее увеличение собственного капитала относительно общего изменения активов является положительным показателем [14].

Рост величины активов организации связан с ростом следующих позиций актива бухгалтерского баланса: дебиторская задолженность – 23 937 тыс. р. (68,2%), краткосрочные финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) – 6 300 тыс. р. (17,9%), основные средства – 4 873 тыс. р. (13,9%). Одновременно, в пассиве баланса наибольший прирост наблюдается по строкам нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – 15 854 тыс. р. (50,6%) и кредиторская задолженность – 13 843 тыс. р. (44,2%) [15].

Среди отрицательно изменившихся статей баланса можно выделить «Денежные средства и денежные эквиваленты» в активе (–3 618 тыс. р.).

В течение анализируемого периода собственный капитал организации сильно вырос – на 15 854,0 тыс. р. Также следует провести оценку стоимости чистых активов организации [14].

Чистые активы организации на 31 декабря 2016 г. намного (в 856,7 раза) превышают уставный капитал. Это положительно характеризует финансовое положение, полностью удовлетворяя требованиям нормативных актов к величине чистых активов организации. Более того, определив текущее состояние показателя, необходимо отметить увеличение чистых активов в 4,3 раза за весь анализируемый период. Проводя анализ финансовой устойчивости, следует рассчитать 10 коэффициентов (таблица 2.2).

За весь рассматриваемый период имело место повышение коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами на 0,92 до –0,05. На 31.12.2016 г. значение коэффициента характеризуется как не соответствующее норме.

Коэффициент покрытия инвестиций за весь анализируемый период увеличился с –0,1 до 0,28 (на 0,38). Значение коэффициента на 31 декабря 2016 г. значительно ниже допустимой величины (доля собственного капитала и долгосрочных обязательств в общей сумме капитала организации составляет 28%).

Коэффициент обеспеченности материальных запасов за весь анализируемый период очень сильно вырос: с –9,52 до –39,69 (т.е. на 30,17), коэффициент обеспеченности материальных запасов на 31 декабря 2016 г. имеет крайне неудовлетворительное значение [14].

Таблица 2.2 – Показатели финансовой устойчивости

По коэффициенту краткосрочной задолженности видно, что величина краткосрочной кредиторской задолженности организации значительно превосходит величину долгосрочной задолженности (94,4% и 5,6% соответственно). При этом в течение анализируемого периода доля долгосрочной задолженности выросла на 2,9%. Коэффициент быстрой ликвидности по состоянию на 31.12.2016 г. также оказался ниже нормы (0,99). Это свидетельствует о недостатке ликвидных активов для погашения краткосрочной кредиторской задолженности.Третий из коэффициентов, характеризующий способность организации погасить всю или часть краткосрочной задолженности за счет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений, имеет значение (0,16) ниже допустимого предела (норма 0,2) [15]. При этом следует отметить имевшую место положительную динамику – за весь рассматриваемый период коэффициент абсолютной ликвидности вырос на 0,02. Следующим пунктом рассматривается соотношение активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения (таблица 2.3).

Таблица 2.3 – Анализ соотношения активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения на 31.12.2016 г.

Из четырех соотношений, характеризующих наличие ликвидных активов у организации, выполняется только одно. У организации недостаточно денежных средств и краткосрочных финансовых вложений (высоколиквидных активов) для погашения наиболее срочных обязательств (разница составляет 33 297 тыс. р.) [14]. В соответствии с принципами оптимальной структуры активов по степени ликвидности, краткосрочной дебиторской задолженности должно быть достаточно для покрытия среднесрочных обязательств (краткосрочной задолженности за минусом текущей кредиторской задолженности). В данном случае краткосрочные кредиты и займы (среднесрочные обязательства) отсутствуют. По данным Отчета о финансовых результатах за последний год организация получила прибыль от продаж в размере 31 296 тыс. р., что равняется 16% от выручки [15]. По сравнению с прошлым периодом в текущем году выросла как выручка от продаж, так и расходы по обычным видам деятельности (на 111 348 тыс. р. и 81 632 тыс. р. соответственно). Причем в процентном отношении изменение выручки (+131,3%) опережает изменение расходов (+98,1%). Обратив внимание на строку 2220 формы №2 можно отметить, что организация, как и в прошлом году, учитывала общехозяйственные (управленческие) расходы в качестве условно-постоянных, относя их по итогам отчетного периода на реализованные товары (работы, услуги). Убыток от прочих операций за год составил 11 319 тыс. р., что на 29 688 тыс. р. меньше, чем сальдо прочих доходов-расходов за аналогичный период прошлого года [14].

За последний период организация получила прибыль как от продаж, так и в целом от финансово-хозяйственной деятельности, что и обусловило положительные значения всех трех представленных в таблице показателей рентабельности. Рентабельность продаж за 2016 г. составила 16%. К тому же имеет место положительная динамика рентабельности обычных видов деятельности по сравнению с данным показателем за такой же период прошлого года (+14,1%). Показатель рентабельности, рассчитанный как отношение прибыли до процентов к уплате и налогообложения (EBIT) к выручке организации, за 2016 г. составил 10,2%. Это значит, что в каждом рубле выручки организации содержалось 10,2 к. прибыли до налогообложения и процентов к уплате. За последний период каждый рубль собственного капитала принес 3,212 р. чистой прибыли. За последний год значение рентабельности активов, равное 40,4%, можно охарактеризовать как вполне соответствующее нормальному [15].

Данные об оборачиваемости активов в течение анализируемого периода свидетельствуют о том, что организация получает выручку, равную сумме всех имеющихся активов за 73 календарных дня. При этом требуется 1 день, чтобы получить выручку равную среднегодовому остатку материально-производственных запасов. Ниже по качественному признаку обобщены важнейшие показатели финансового положения и результаты деятельности за весь рассматриваемый период.

Следующие семь показателей финансового положения и результатов деятельности организации имеют отрицательные значения, высокая зависимость организации от заемного капитала (собственный капитал составляет только 23%), на последний день анализируемого периода значение коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами (–0,05) соответствует норме, коэффициент текущей (общей) ликвидности не укладывается в нормативное значение, коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности ниже принятой нормы, не укладывается в нормативное значение коэффициент абсолютной ликвидности, не соблюдается нормальное соотношение активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения, значительное падение прибыли до процентов к уплате и налогообложения (EBIT) на рубль выручки организации (–13,3 к. от данного показателя рентабельности за такой же период прошлого года) [15]. 

Анализ выявил следующие показатели, имеющие исключительно хорошие значения – чистые активы превышают уставный капитал, к тому же они увеличились за анализируемый период, чистая прибыль составляет значительный процент от совокупной стоимости активов организации (40,4% за 2016 год), положительная динамика рентабельности продаж (+14,1 процентных пункта от рентабельности 1,9% за аналогичный период года, предшествующего отчетному), опережающее увеличение собственного капитала относительно общего изменения активов организации, за последний год получена прибыль от продаж (31 296 тыс. р.), причем наблюдалась положительная динамика по сравнению с аналогичным периодом прошлого года (+29 716 тыс. р.). 

С хорошей стороны финансовое положение и результаты деятельности организации характеризуют такие показатели – нормальная финансовая устойчивость по величине собственных оборотных средств, прибыль от финансово-хозяйственной деятельности за последний год составила 15 855 тыс. р. [14].В ходе анализа был получен следующий показатель, имеющий критическое значение – коэффициент покрытия инвестиций значительно ниже нормы (доля собственного капитала и долгосрочных обязательств в общей сумме капитала организации составляет 28% (нормальное значение: не менее 70%). Следует отметить на то, что данный рейтинг составлен по исходным данным за год. Но для получения достоверного результата необходим анализ минимум за 2-3 года.

2.2 Бухгалтерская информационная система и учетная политика

Учетная политика ООО «Краснодар-Монтаж-Строй» разработана в соответствии с основными методологическими подходами, принципами, правилами Общества, а также в соответствии с требованиями бухгалтерского законодательства Российской Федерации [9]. Целью учетной политики является установление единообразия и непротиворечивости применяемых принципов, подходов и методов при организации и ведении бухгалтерского учета при формировании бухгалтерской отчетности в организации [9]. Областью действия учетной политики являются структурные подразделения, задействованные в реализации процессов, регламентируемых учетной политикой (руководители, работники структурных подразделений). Требования учетной политики обязательны для исполнения в организации для целей бухгалтерского учета, в соответствии с уставом в установленном обществом порядке. Организационные, распорядительные и локальные нормативные документы не должны противоречить учетной политике [9]. Последствия изменения учетной политики могут отражаться перспективным или ретроспективным методом.

Бухгалтерский учет в организации ведется на основе натуральных показателей в денежном выражении (рублях, копейках) путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного отражения фактов хозяйственной деятельности и путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, соответствующих рабочему плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, формируемому обществу [10]. Организация использует программное продукта «1С Предприятие: Бухгалтерия 8.3». Для осуществления документооборота используется электронная система документооборота «Экспресс документ». Бухгалтерская отчетность в организации составляется на основании регистров бухгалтерского учета в соответствии с требованиями, предъявленными к ней нормативными актами по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Что же касается инвентаризации, то по всем видам основных средств, оборудованию к установке, требующее и не требующее монтажа, незавершенному капитальному строительству, нематериальным активам, товарам, материалам, полуфабрикатам, готовой продукции, незавершенному производству, расходам будущих периодов, денежным средствам, ценным бумагам и финансовым вложениям, расчетам с кредиторами и дебиторами, с бюджетом по налогам и сборам, по привлеченным заемным средствам, по 3 разделу баланса «Капитал и резервы», резервам предстоящих расходов и платежей, оценочным резервам, доходам будущих периодов, отложенным налоговым активам и обязательствам, НДС и обеспечению обязательств проводится ежегодно, на 1 декабря отчетного года. Арендованные основные средства инвентаризируются в сроки, установленные договором аренды, а денежные средства в кассе, денежные документы и бланки строгой отчетности подвергаются инвентаризации внезапно, не реже 1 раза в месяц. Расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами инвентаризируются ежеквартально, по состоянию на последнее число отчетного квартала [10].

Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации. По окончании модернизации и реконструкции для определения нормы амортизации устанавливается новый срок полезного использования.

Амортизация основных средств ежемесячно начисляется линейным способом исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта для всех амортизационных групп. Объекты, с первоначальной стоимостью не более 40 000 р. списываются на затраты по мере передачи их в эксплуатацию. Амортизация проводится линейным способом, за исключением автотранспортных средств, принятых к учету до 01.01.2002 г. (по ним амортизация начисляется способом списания стоимости в процентах от стоимости машины на 1000 км от пробега. Затраты на ремонт основных средств включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) отчетного периода. Особенностью учета является то, что организация не формирует резерв на ремонт основных средств.

Если срок полезного использования у нематериальных активов не определен, то он устанавливается распоряжением руководителя и отражается в составе нематериальных активов в качестве самостоятельного объекта. Амортизация начисляется линейным способом.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на приобретение без включения возмещаемого из бюджета налога на добавленную стоимость.

Балансовые счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»[8] не применяются. Транспортно-заготовительные расходы непосредственно включаются в фактическую себестоимость материально-производственные запасы. Методом оценки при выбытии признается метод ФИФО. Резервы под снижение стоимости материально-производственные запасы не создаются в виду отсутствия необходимости.

К финансовым вложениям организации относятся: вклад в уставный капитал других организаций, ценные бумаги, заем, предоставленный траншем по одному договору, вклад по договору простого товарищества, депозитный вклад, приобретенное право требования по конкретному договору уступки требования. Начисление доходов по процентным займам, по депозитным вкладам в кредитные организации, процентов по векселям, купонного дохода по облигациям производится ежемесячно и признается прочим расходом в тех отчетных периодах, к которым отнесены данные начисления. Проверка на обесценение финансовых вложений, по которым не определяется рыночная стоимость проводится ежеквартально. Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат.

К доходам по основным видам деятельности относятся доходы, получаемые по основным видам деятельности. К иным доходам относится деятельность, несвязанная с получением доходов на регулярной основе на основании видов деятельности, указанных в Уставе общества.

Расходы на ремонт основных средств, произведенные обществом, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. Резерв под предстоящий ремонт основных средств не создается.

Расходы по обычным видам деятельности формируются на счетах 20-29. При этом расходы формируют себестоимость. Учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы»[8] управленческие расходы признаются расходами текущего периода и по окончанию каждого месяца списываются в полной сумме на счет 90 «Продажи»[8], в отчете о финансовых результатах отражаются по строке «Управленческие расходы». Штрафы и пени перед бюджетом и внебюджетными фондами отражаются в составе прочих расходов.

Под незавершенным производством понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. К незавершенному производству относятся также остатки невыполненных заказов вспомогательных производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. Принимается к учету по фактической себестоимости и в соответствии с требованиями отраслевых методических инструкций отражается без использования счета 21 «Полуфабрикаты»[8].

Проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение активов (основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов) включаются в состав прочих расходов процентов по кредитам и займам, причитающимся к оплате, проводится равномерно, независимо от условий предоставления займам. Включение в состав прочих расходов дополнительных расходов по займам (кредитам) проводится единовременно.

Специальные инструменты, приспособления, оборудование и специальная одежда учитываются в составе оборотных активов и принимаются к учету по фактической себестоимости, стоимость специального инструмента, приспособления, оборудования списывается на расходы при передаче в производство, а стоимость специальной одежды погашается линейным способом, производится единовременным списанием для снижения трудоемкости работ. Для контроля спецодежды стоимость списывается с балансового счета при передаче в производство, но после передачи ее в производство принимается на забалансовый счет.

Организация формирует показатели, характеризующие учет расчетов по налогу на прибыль ежемесячно или ежеквартально. Сумма текущего налога на прибыль формируется в бухгалтерском учете путем отражения условного дохода (расхода), постоянного налогового актива, постоянного налогового обязательства, отложенного налогового обязательства, отложенного налогового актив.

Расходами будущих периодов (РБП) являются расходы на страхование, лицензии на виды деятельности, платежи за предоставленное право пользования результатами интеллектуальной собственности или средствами индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа, адаптацию и модификацию программных средств и отдельных программных модулей и пр. Единицей учета является инвентарный объект и оцениваются по фактическим затратам. Первоначальной стоимостью признается совокупность расходов, направленных на формирование 1 инвентарного объекта, несущественные объекты РБП признаются в составе расходов текущего периода единовременно.

Существенное событие после отчетной даты подлежит отражению в бухгалтерской отчетности за отчетный год независимо от положительного или отрицательного его характера для организации. При этом существенным признается событие, если оценка этого события составляет более 15% от чистой прибыли (убытка) отчетного года. Общество признает ошибку существенной, если ее значение превышает 15% от значения соответствующей статьи бухгалтерского баланса или отчета о прибылях и убытках. В конце отчетного года проводится оценка влияния на годовую отчетность всех несущественных ошибок, отраженных в отчетном периоде. Если по совокупности ошибки превысят уровень существенности, то исправление таких ошибок отражается в порядке, предусмотренном для существенных.

Проектно-изыскательные работы (ПИР) учитываются в качестве отдельного объекта с последующим отнесением в стоимость соответствующих объектов строительства пропорционально их сметной стоимости или с использованием сметной стоимости укрупненного объекта строительства. Если ПИР относят к объектам, по которым не планируется продолжать никаких вложений, накопленные затраты списываются на прочие расходы. Затраты, связанные с консервацией (расконсервацией) объектов учитываются в стоимости объектов капитального строительства, затраты, связанные с содержанием законсервированных объектов, списываются в прочие расходы.

При расчетах с дебиторами и кредиторами общество осуществляет перевод краткосрочной задолженности в долгосрочную и наоборот, в случаях, когда условия договора пересматриваются в сторону увеличения (уменьшения) срока ее погашения. Общество создает резерв по сомнительным долгам, величина резерва определяется в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Резерв создается по состоянию на 31 марта,30 июня, 30 сентября текущего года на основе результатов анализа состояния расчетов с дебиторами и кредиторами.

Резервы формируются в целях равномерного отнесения расходов в течение периода возникновения обязательств. Резервы не формируются на выплату ежегодного вознаграждения по итогам работы и на предстоящую оплату отпускных.

В случаях, когда стоимость приобретенных активов или принятых обязательств выражена в иностранной валюте, учетные записи производятся в рублях по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия актива или обязательства к бухгалтерскому учету. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей.

Дивиденды в бухгалтерском учете признаются в качестве доходов по методу начисления, т.е. независимо от времени фактического получения денежных средств, в размере, указанном в решении о выплате. Сумма налога на прибыль подлежит признанию в составе расходов по факту поступления дивидендов на расчетный счет участника.

При формировании учетной политики бухгалтеру общественной организации следует исходить из того, что в ней в первую очередь должны найти отражение все способы ведения бухгалтерского учета, применяемые в данной организации, по тем вопросам, по которым законодательство предусматривает несколько возможных вариантов ведения учета либо по которым способы ведения бухгалтерского учета на нормативном уровне вообще не установлены. Учетная политика предприятия является основным внутренним документом, который регулирует порядок ведения бухгалтерского учета и отчетности в общественной организации. Учетная политика ООО «Краснодар-Монтаж-Строй» соответствует законодательству РФ и направлена на максимальное сближение бухгалтерской и налоговой учетной политики. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерского учету.

Такое расширение «области» учетной политики имеет место, поскольку это диктуется многообразием реальной хозяйственной жизни организаций, в том числе и ООО «Краснодар-Монтаж-Строй», и вытекает непосредственно из анализа конкретного применения норм бухгалтерского учета в хозяйственной деятельности. При внесении данных элементов в процесс формирования учетной политики обеспечивается «обратная» связь практики и теории.

3 Организационно-экономическая характеристика бухгалтерского учета расчетов по оплате труда в ООО «Краснодар-Монтаж-Строй»

3.1 Бухгалтерский учет начисления и выплаты заработной платы

В затратах на оплату труда отражаются затраты на оплату труда всего строительно-производственного персонала и линейного персонала при включении его в состав работников участков (бригад), занятых непосредственно на строительных работах. Данные затраты включают премии за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты.

В состав расходов на оплату труда по принятым системам и формам включаются [13]:

• выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда;

• выплаты стимулирующего характера по системным положениям: премии (включая стоимость натуральных премий) за производственные результаты, в том числе премии за ввод объектов в эксплуатацию и вознаграждения по итогам работы за год, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и так далее;

• выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе: надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, доплаты за подвижной и разъездной характер работ и так далее, осуществляемые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

• выплаты, предусмотренные трудовым законодательством Российской Федерации, за не проработанное на производстве (не явочное) время: оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата проезда к месту использования отпуска и обратно, включая оплату провоза багажа, работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, оплата льготных часов подростков, перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей.

В ООО «Краснодар-Монтаж-Строй» применяется повременная система оплаты труда. При повременной (тарифной) оплате труда заработок работника определяется исходя из фактически отработанного им времени и тарифной ставки (оклада).

Для правильного расчета заработной платы строительная организация должна учитывает отклонения от нормальных условий работы, которые требуют дополнительных затрат труда и оплачиваются дополнительно к действующим расценкам на сдельную работу.

При выполнении работ в условиях труда, отклоняющихся от нормальных (при выполнении работ различной квалификации; при совмещении профессий; при работе в сверхурочное время, в ночное время, в праздничные дни и других) строительно-монтажные организации обязаны производить работникам соответствующие доплаты.

Основанием для оплаты сверхурочных работ служит соответствующе оформленный приказ (распоряжение) по организации. Работа оплачивается по установленным расценкам, а сверх этого:

• за первые два часа работы – не менее чем в полуторном размере;

• за последующие часы – не менее чем в двойном размере [3].

Для учета сверхурочных работ применяется форма Т-15 или такие работы оформляются табелем учета использования рабочего времени и справкой-расчетом бухгалтерии. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год [3].

В праздничные дни допускаются работы, приостановка которых невозможна по производственно-техническим условиям (непрерывно действующие предприятия, учреждения, организации), работы, вызываемые необходимостью обслуживания населения, а также неотложные ремонтные и погрузочно-разгрузочные работы.

Работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере [28]:

• сдельщикам – не менее чем по двойным сдельным расценкам;

• работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым ставкам, – в размере не менее двойной дневной или часовой ставки;

• работникам, получающим месячный оклад, – в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа в выходной и нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы [3].

Отметим, то по желанию работника, работавшего праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

Выполнение работником на одном и том же предприятии, в учреждении, организации наряду со своей основной работой, обусловленной трудовым договором (контрактом), дополнительной работы по другой профессии (должности) в одно и то же рабочее время рассматривается как совмещение профессий. За совмещение профессий (должностей) или выполнение обязанностей временно отсутствующего работника производится доплата.

Размеры доплат за совмещение профессий (должностей) или в исполнение обязанностей временно отсутствующего работника устанавливаются администрацией предприятия, учреждения, организации по соглашению сторон [3].

Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации независимо от источников этих выплат.

В настоящее время порядок исчисления средней заработной платы, утвержденный данным Постановлением, в связи с вступлением в силу новой редакции ТК РФ несколько устарел.

Расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале – по 28-е (28-е) число включительно).

Во всех случаях, кроме применения суммированного учета рабочего времени, для определения среднего заработка используется средний дневной заработок. Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,3 (среднемесячное число календарных дней) [3].

3.2 Бухгалтерский учет удержаний из заработной платы

Причитающаяся работнику заработная плата может быть уменьшена на сумму различных удержаний, которые осуществляются в пользу:

• бюджета – при удержании сумм налога на доходы физических лиц, а также штрафов за нарушение налогового и административного законодательства;

• организации – удержанию подлежат невозвращенные подотчетные суммы, материальный ущерб, нанесенный работником организации и т.д.;

• третьим лицам – могут удерживаться алименты; суммы, предназначенные для возмещения причиненного вреда; взносы, взносы, перечисляемые по заявлению работника в страховые и благотворительные организации, и т.д.

В обязательном порядке осуществляются удержания по исполнительным документам. Исполнительными документами являются исполнительные листы, выдаваемые судами на основании принимаемых ими решений, судебные приказы, нотариально удостоверенное соглашение об уплате алиментов, постановление судебного пристава-исполнителя.

По исполнительному листу производится удержание алиментов и сумм в возмещение морального и материального вреда, нанесенного работником другим лицам. В бухгалтерии все исполнительные листы должны быть зарегистрированы в специальном журнале и храниться как бланки строгой отчетности.

В соответствии со ст.138 ТК РФ размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы (за вычетом налога на доходы физических лиц) не может превышать 20%. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50% заработной платы. Максимальный размер удержаний ограничен 70% и производится [3]:

• при обрабатывании на исправительных работах;

• взыскании алиментов на несовершеннолетних детей;

• возмещение вреда, причиненного работодателем здоровью работника;

• возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца;

• возмещение ущерба, причиненного преступлением.

Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов:

• 68 «Расчеты по налогам и сборам» – на сумму налога на доходы физических лиц;

• 28 «Брак в производстве» – на суммы удержаний с виновников брака;

• 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» – на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов;

• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на суммы по исполнительным документам;

• других счетов [6].

При удержании из дохода работника различных сумм, заработок сотрудника корректируется в сторону уменьшения на сумму обязательств перед бюджетом по налогу на доходы физических лиц, а из оставшейся суммы производят иные удержания. Порядок взыскания алиментов и задолженности по алиментным обязательствам определяется Семейным кодексом Российской Федерации. Алименты на содержание несовершеннолетних детей удерживаются с дохода работника как по основному месту работы, так и при работе по совместительству. Удержания алиментов производится до достижения ребенком совершеннолетия.

Перечень доходов, из которых удерживаются алименты на несовершеннолетних детей, утвержден постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 г. №841 «О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей» [5].

При отсутствии соглашения об уплате алиментов взыскание алиментов на несовершеннолетних детей производится судом с заработка или иного дохода родителей ежемесячно в размере:

• на одного ребенка – одной четверти;

• на двух детей – одной трети от дохода родителей;

• на трех и более детей – половина заработка и (или) иного дохода родителей.

Размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных обстоятельств. При удержании с работника сумм алиментов записи аналогичные приведенным.

Также в обязательном порядке удерживается организацией налог на доходы физических лиц, поскольку он является главным обязательством работника перед бюджетом. Работодатели формируют информацию для исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц на основе данных бухгалтерского учета. Для отражения о доходах каждого работника используется карточка по учету доходов и налога доходы физических лиц (форма №1-НДФЛ). Карточка содержит персональную информацию о физическом лице – получателя дохода, необходимую для правильного исчисления налога и представления в налоговые органы сведений о доходах такого лица.

В целях правильного начисления налога на доходы физических лиц необходимо вести раздельный учет доходов, обусловленных:

• трудовым контрактом работников и различными договорами гражданско-правового характера, предусматривающими выпуск продукции, выполнении работ и оказании услуг;

• прочими хозяйственными операциями и действиями, не связанными с ними.

Дело в том, что законодательством предусмотрены различные ставки налога на доходы [4]. Для доходов, связанных с трудовым контрактом и договоров гражданско-правового характера установлена ставка 13%, причем совокупный доход, облагаемый налогом, включает в себя все денежные выплаты и доходы, полученные в натуральной форме (заработная плата, премии и вознаграждения, напрямую и опосредованно связанные с выполнением трудовых обязанностей). При этом доходы в натуральной форме оцениваются по рыночной стоимости выданных работникам материальных ценностей.

Для целей налогообложения происходит уменьшение совокупного дохода. Оно осуществляется в два этапа. На первом этапе из совокупного дохода исключаются некоторые выплаты, не подлежащие налогообложению – государственные пособия (в том числе по безработице, по беременности и родам), исключая пособия по временной нетрудоспособности, государственные пенсии, все виды компенсационных выплат, связанных преимущественно с исполнением трудовых обязанностей и возмещением вреда здоровью, отдельные виды материальной помощи, связанные с чрезвычайными обстоятельствами, суммы вознаграждения за сданную кровь, вознаграждения, выплачиваемые за счет средств федерального бюджета или бюджетами субъекта РФ физическими лицами за оказание ими содействия в выявлении, предупреждении, пресечении и раскрытии террористических актов, получаемые алименты, стипендии, суммы получаемых страховых выплат, стоимость подарков и призов, не превышающих определенный размер и прочие доходы, отраженные в ст.217 НК РФ[4].

На втором этапе рассчитанный совокупный доход после исключения сумм выплат, указанных выше, дополнительно уменьшаются у каждого конкретного работника на 4 вида вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные, и инвестиционные.

Стандартные вычеты обусловлены наличием типовых категорий граждан; они уменьшают налогооблагаемую базу следующим образом [4]:

• для наемных работников, имеющих определенные заслуги перед государством и обществом, на сумму 500 р. или 3 000 р. в месяц;

• налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

• 1 400 р. – на первого ребенка;

• 1 400 р – на второго ребенка;

• 3 000 р. – на третьего и каждого последующего ребенка.

Налоговым кодексом предусмотрено пять видов социальных налоговых вычетов:

• по расходам на благотворительность (п. 1 ст. 219 НК РФ);

• по расходам на обучение (п. 2 ст. 219 НК РФ);

• по расходам на лечение и приобретение медикаментов (п. 3 ст. 219 НК РФ);

• по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение, добровольное пенсионное страхование и добровольное страхование жизни» (п. 4 ст. 219 НК РФ);

• по расходам на накопительную часть трудовой пенсии (п. 5 ст. 219 НК РФ).

Правом на инвестиционные налоговые вычеты обладает налогоплательщик, который осуществлял определенные операции, в частности:

• с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, в результате которых получил доход;

• вносил личные денежные средства на свой индивидуальный инвестиционный счет;

• получал доход по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете.

Порядок предоставления инвестиционных налоговых вычетов установлен ст. 219.1 НК РФ.

Вычет на приобретение имущества состоит из трех частей и предоставляется по расходам [4]:

• на новое строительство или приобретение на территории российской федерации объекта жилой недвижимости (долей в них), земельных участков под них;

• на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей, фактически израсходованным на новое строительство или приобретение на территории российской федерации жилья (доли (долей) в нем), земельного участка под него;

• на погашение процентов по кредитам, полученным в российских банках, для рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов) на строительство или приобретение на территории российской федерации жилья (доли (долей) в нем), земельного участка под него.

По общему правилу, профессиональные налоговые вычеты предоставляются в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Однако в исключительных случаях, вместо учета фактически произведенных расходов, индивидуальные предприниматели могут получить вычет в размере 20% от общей суммы полученного ими дохода.

В отношении авторских вознаграждений или вознаграждений за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, а также вознаграждений, выплачиваемых авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, при отсутствии документально подтвержденных расходов, полученный ими доход может быть уменьшен на норматив затрат (в процентах к сумме исчисленного дохода) – см. п. 3 ст. 221 НК РФ[4].

3.3 Бухгалтерский учет расчетов по оплате отпусков и выплате пособий по временной нетрудоспособности

Порядок расчета выплат средств по отпускам, выходным пособиям и пособиям по временной нетрудоспособности

Право на оплачиваемый отпуск, закрепленное ст. 37 Конституции РФ[2], является одним из основных прав работника. Оплачиваемый отпуск, как то устанавливается соответствующими статьями Трудового кодекса [3], должен предоставляться работнику ежегодно, а при увольнении сотрудника, работодатель обязан выплатить ему выходное пособие, рассчитываемое как сумма компенсации за все неиспользованные сотрудником дни отпуска. Также, при увольнении сотрудника по причине нарушения работодателем правил приема на работу ему выплачивается пособие, равное среднемесячной заработной плате: эта норма закреплена ст. 84 ТК. В случаях увольнения, вызванных ликвидацией организации или сокращением численности ее сотрудников, призывом сотрудника на военную службу, отказа сотрудника от перевода в связи с территориальной реорганизацией предприятия, а также в случаях увольнений по причине несоответствия занимаемым должностям выплачивается выходное пособие в объеме двухнедельного среднего заработка сотрудника.

Возможность уйти в оплачиваемый отпуск возникает у сотрудника по истечении шести месяцев непрерывной работы в данной организации. До истечения этого срока отпуск, как гласит ст. 122 ТК, может быть предоставлен по заявлению работника некоторым категориям лиц, таких, как несовершеннолетние сотрудники, женщины перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после него, граждане – усыновители детей в возрасте до трех месяцев и др. [3].

Отпуск за второй и последующие годы работы предоставляется в любое время года в соответствии с ведущимся в организации графиком отпусков. Но следует учесть, что не предоставлять сотруднику отпуск в течение двух лет кряду запрещается и очередной ежегодный отпуск должен быть предоставлен сотруднику до истечения текущего года. Лишь в исключительных случаях, когда отсутствие сотрудника в период его предполагавшегося отпуска может негативно сказаться на деятельности организации, отпуск может быть перенесен на следующий год и использован сотрудником не позднее 12-ти месяцев после окончания года, за который этот отпуск предоставляется.

Продолжительность ежегодного отпуска сотрудников организации, установленная в соответствии с ТК РФ, составляет 28 календарных дней без учета приходящихся на период отпуска праздничных дней. Работнику, уходящему в отпуск, выплачивается сумма среднего заработка (т. н. отпускные), облагающиеся всеми установленными налогами и взносами и составляющая сумму среднего дневного заработка работника за три месяца, предшествующие отпуску, умноженные на число дней предоставляемого отпуска [3].

Работники предприятия, в согласии с нормами действующего законодательства, подлежат обязательному государственному социальному страхованию, что совершенно не зависит от длительности и характера их работы. Из средств, накапливаемых в фонде социального страхования (ФСС) работникам выплачиваются пособия по временной нетрудоспособности, связанной с болезнью или травмой застрахованного работника или находящегося на его иждивении и требующего соответствующего ухода лица, нетрудоспособности вызванной потребностью прохождения реабилитационных процедур или санаторного лечения. Основанием для выплаты пособий признается больничный листок, выдаваемый лечащим врачом. Временные рамки периода выплаты пособия ограничены первым днем документально подтвержденной утраты способности к труду и днем установления восстановления трудоспособности, либо назначения инвалидности [7].

Размер пособия, выплачиваемого сотруднику, зависит от факторов стажа работы сотрудника в организации, от характера заболевания и от некоторых особых случаев. В зависимости от этих факторов, размер пособия, рассчитываемый как доля от средней дневной заработной платы сотрудника, умноженной на продолжительность периода нетрудоспособности, может составлять:

• 60% – при стаже работы в организации менее 5 лет

• 80% – при стаже работы в организации от 5 до 8 лет

• 100% – при стаже работы в организации, превышающем 8 лет, либо, вне зависимости от стажа, в случае заболевания, вызванного производственной травмой, в случае заболевания, признанного имеющим профессиональный характер; также в полном 100%-м размере пособие выплачивается многодетным родителям, участникам ликвидаций радиационных аварий, лицам, основанием для выплаты пособий которым выступают беременность и роды.

При этом, как указано законом №255-ФЗ, сумма начисленного пособия за первые два дня подтвержденной нетрудоспособности оплачивается организацией, а все последующие дни возмещаются Фондом Социального Страхования РФ.

Выплата пособий производится в установленные организацией сроки выплаты заработной платы. Начисление пособий отражается в учете записью:

Дебет 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – начислено пособие по временной нетрудоспособности;

В последующем, непосредственно перечисляемые в фонд социального страхования средства корректируются в сторону уменьшения на сумму выплаченных за расчетный период пособий.

3.4 Направления совершенствования бухгалтерского учета расчетов по оплате труда в организации

В ходе исследования постановки бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Краснодар-Монтаж-Строй» были выявлены следующие недостатки:

• на первичных документах (расчетная ведомость, платежная ведомость) отсутствуют необходимые подписи руководителя и главного бухгалтера, которые подтверждают достоверность документа. Такие документы и совершаемые на их основании операции могут быть признаны недействительными;

• в анализируемом предприятии отсутствует график документооборота. Первичные документы поступают в бухгалтерию с опозданием, и бухгалтер не успевает быстро и оперативно обрабатывать их, а значит, происходит задержка выплаты заработной платы, что оказывает психологическое воздействие на работников, снижает их производительность труда;

• уровень учетной политики, применяемой на предприятии, характеризуется как неудовлетворительный. В ней не отражены изменения в законодательстве.

В целях устранения недостатков и совершенствования учета расчетов с персоналом по оплате труда можно предложить ряд мероприятий.

В первую очередь, вывести на должный уровень первичный учет, а именно: строгое и обязательное заполнение всех реквизитов; если некоторые реквизиты не заполняются, то в соответствующем месте делать прочерк. Все эти аспекты оказывают существенное влияние на организацию и построение учетного процесса, в частности, на выбор рабочего плана счетов, других организационных, методических и технических аспектов бухгалтерского учета при разработке и принятии учетной политики организации. Во-вторых, разработать план документации и документооборота; план организации труда и повышения квалификации работников бухгалтерии.

В плане документации перечисляют документы, необходимые для организации учета хозяйственных операций и составляют расчет потребностей в бланках. Определяют в плане также перечень документов, формы которых разрабатываются самостоятельно. Далее разрабатывается график документооборота.

Понятие документооборота включает в себя составление графика прохождения документов, правильность оформления документов и соответствующим отражением операции по счетам бухгалтерского учета. Оптимизация документооборота позволяет установить количество необходимых документов и число работающих с данными документами.

При составлении графика должны быть соблюдены следующие требования:

• первичные учетные документы, принимаемые бухгалтерией, должны иметь все обязательные реквизиты;

• при приемке документов должна проверяться правильность арифметических вычислений;

• документы должны оформляться в соответствии с требованиями законодательных и нормативных актов;

• все исправления в документах должны быть заверены подписями лиц, ответственных за их составление с указанием даты исправления;

• по любой сделке должны быть представлены все необходимые документы (договор и дополнения к нему, накладная или акт о выполнении, счет-фактура, платежное поручение).

После составления графика каждому лицу, участвующему в документообороте, вручается соответствующая выписка и определяется ответственность за невыполнение требований документооборота. Рациональная организация документооборота, ускоряет сроки составления бухгалтерской отчетности, повышает оперативность бухгалтерского учета, необходимую при управлении предприятием. Такого графика документооборота на предприятии нет. Можно предложить вести учет, согласно разработанному графику документооборота.

В плане организации труда и повышения классификации работников бухгалтерии определяют штат работников и структуру бухгалтерии, дают должностную характеристику каждому работнику, намечают мероприятия по повышению их квалификации, составляют график учетных работ и посещение учебных занятий отдельных работников бухгалтерии. В настоящее время для ведения бухгалтерского учета многие предприятия используют неплохие, практичные и надежные программные продукты по учету заработной платы. Устранение недостатков будет способствовать более точному, полному и своевременному учету заработной платы, а также обеспечению достаточной уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности.

Заключение

В ходе исследования ООО «Краснодар-Монтаж-Строй», для достижения поставленных целей данной курсовой работы, были выполнены следующие задачи: во-первых, определена сущность заработной платы; во-вторых, рассмотрены существующие формы и системы оплаты труда, порядок начисления некоторых видов заработной платы и то, как эти формы и системы применяются на исследуемом предприятии; в-третьих, был рассмотрен учет заработной платы.

В первом разделе работы дана общая характеристика оплаты труда и рассмотрены следующие вопросы: сущность оплаты труда, ее виды, формы и системы, а также нормативное регулирование учета оплаты труда.

Во втором разделе дана финансово-экономическая характеристика ООО «Краснодар-Монтаж-Строй». Здесь был проведен анализ основных финансовых показателей, в ходе которого выяснено, что организация значительно от кредиторов по причине недостатка собственного капитала. Коэффициент обеспеченности материальных запасов на 31 декабря 2016 г. имеет крайне неудовлетворительное значение для ООО «Краснодар-Монтаж-Строй». На конец периода коэффициент текущей (общей) ликвидности не укладывается в норму Коэффициент быстрой ликвидности по состоянию на 31.12.2016 г. также оказался ниже нормы. Это свидетельствует о недостатке ликвидных активов (т. е. наличности и других активов, которые можно легко обратить в денежные средства) для погашения краткосрочной кредиторской задолженности. Третий из коэффициентов, характеризующий способность организации погасить всю или часть краткосрочной задолженности за счет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений, имеет значение ниже допустимого предела. При этом следует отметить имевшую место положительную динамику – за весь рассматриваемый период коэффициент абсолютной ликвидности вырос. Также в данной главе изложены некоторые аспекты учетной политики исследуемого предприятия.

В третьей главе данной работы дана характеристика организации учета расчетов по оплате труда. Подробно рассмотрена организация первичного учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Краснодар-Монтаж-Строй», показан синтетический учет оплаты труда в организации. В ходе исследования выявлены некоторые недостатки ведения учета на данном предприятии и сделаны некоторые предложения по совершенствованию учета.

Проанализировав организацию учета оплаты труда в ООО «Краснодар-Монтаж-Строй», можно отметить следующее:

• учет в организации осуществляется по журнально-ордерной форме, с частичным применением автоматизированного способа обработки данных в бухгалтерии, возглавляемой главным бухгалтером;

• состояние бухгалтерского учета оплаты труда в целом положительное, данные аналитического учета совпадают с данными синтетического учета, аналитический учет делает возможным более детально рассмотреть операции по учету труда и заработной платы.

Следует отметить, что учет труда и заработной платы в ООО «Краснодар-Монтаж-Строй» осуществляется в соответствии с нормативно-правовыми документами, регулирующими оплату труда. К их числу относятся гражданский, трудовой, налоговый кодексы, федеральные законы, указы Президента и т.д. В соответствии с этими документами на предприятии определяют формы и системы оплаты труда, порядок ее начисления и выплаты, минимальный размер оплаты труда, различные отчисления и удержания из заработной платы.

Список литературы

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 №7-ФКЗ, от 05.02.2014 №2-ФКЗ, от 21.07.2014// СПС КонсультантПлюс. – Москва, 2018.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации: Федеральный закон от 30.12.01 г. №197-ФЗ (в ред. от 18.04.18 г.) // СПС КонсультантПлюс. – Москва, 2018.

3. Трудовой кодекс Российской Федерации: Федеральный закон от 30.12.01 г. №197-ФЗ (в ред. от 05.02.18 г.) // СПС КонсультантПлюс. – Москва, 2018.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации: Федеральный закон от 30.11.94 г. №51-ФЗ (в ред. от 07.03.18 г.) // СПС КонсультантПлюс. – Москва, 2018.

5. Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации: Федеральный закон от 15.12.2001 г. (в ред. от 03 дек. 2011 г.) // СПС КонсультантПлюс. – Москва, 2018.

6. О бухгалтерском учете: Федеральный Закон от 06.12.2011 г. №402-ФЗ (в ред. от 31.12.17 г.) // СПС КонсультантПлюс. – Москва, 2018.

7. Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержания алиментов на несовершеннолетних детей: Постановление Правительства РФ от 18 июля 1996 г. №841 (в ред. от 09.04.2015 г.) // СПС КонсультантПлюс. – Москва, 2018.

8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденный Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н (в ред. от 08.11.2010 г.) // СПС КонсультантПлюс. – Москва, 2018.

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008): Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 №106н (в ред. от 28.04.17 г.) // СПС КонсультантПлюс. – Москва, 2018.

10. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/1999): Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 №43н (в ред. от 8.11.10 г.) // СПС КонсультантПлюс. – Москва, 2018.

11. Агешкина, Н.А. Оплата труда, больничные, пособия и иные выплаты: порядок расчета и получения: Практическое пособие / Н.А. Агешкина. – Москва: МФПУ Синергия, 2012. – 192 c.

12. Алексеева, Г.И. Бухгалтерский финансовый учет. Расчеты по оплате труда. Учеб. пособие / Г.И. Алексеева. – Москва: Юрайт, 2015 – 216 c.

13. Астахов, В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учеб. пособие / В.П. Астахов. – 11-е изд., перераб. и доп. – Москва: Издательство Юрайт, 2013 – 955 с.

14. Басовский, Л.Е. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учеб. пособие. – Москва: ИНФРА, 2011 – 222 с.

15. Бердникова, Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие. – Москва: ИНФРА, 2011 – 207 с.

16. Богаченко, В.М. Бухгалтерский учет: Учебник / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. – Изд. 16-е, перераб. и доп. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2013. – 509 с.

17. Болтинова, О.В. Правовые основы бухгалтерского учета: Учебник / Е.И. Арефкина, Л.Л. Арзуманова, О.В. Болтинова. – Москва: Проспект, 2013. – 312 c.

18. Бочков, Д.В. Новая система оплаты труда: Учебно-метод. пособие / Бочков Д.В., Пядочкина Н.П. – Москва: Директ-Медиа, 2016. – 117 с. – Режим доступа: http://www.knigafund.ru – Загл. с экрана (дата обращения: 10.05.2018)

19. Вещунова, Н.Л. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. – Москва: Финансы и статистика, 2000. – 496 с.

20. Дудченко, О.Н. Заработная плата: расчет и учет: учебно-практическое пособие – М.: Издательство «Экзамен», 2011 – 290 с.

21. Грюнштам, В. А. Оплата труда в строительстве / В.А. Грюнштам. – Санкт-Петербург: Санкт-Петербургский Региональный центр по ценообразованию в строительстве, 2017. – 177 c.

22. Жуков, А.Л. Регулирование и организация оплаты труда: Учеб. пособие / А.Л. Жуков – М.: Издательство «МИК», 2010г. – 335 с.

23. Захарьин, В.Р. Заработная плата в коммерческих организациях и бюджетных учреждениях: Учебно-практ. пособие / В.Р. Захарьин. – М.: Проспект, 2009. – 652 с.

24. Ковязина, Н.З. Оплата труда в организациях и на предприятиях/ Н.З. Ковязина – М.: Экономико-правовой бюллетень, 2010. – 125 с.

25. Колбчев, Е.Б. Организация, нормирование и оплата труда на предприятиях/ Е.Б. Колбчев – Ростов: Феникс, 2011.

26. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет (финансовый и управленческий): учебник / Н. П. Кондраков. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. – 584 с.

27. Курочкин, В.Н. Организация, нормирование и оплата труда: Учеб. пособие. – Москва: Директ-Медиа, 2014. – 234 с.– Режим доступа: http://www.knigafund.ru – Загл. с экрана (дата обращения: 10.05.2018).

28. Лунева, А.М. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие / М.П. Переверзев, А.М. Лунева; под общ. ред. М.П. Переверзев. – М.: НИЦ ИНФРА, 2013. – 221 с.

29. Лытнева, Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.А. Лытнева. – М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2012. – 496 с.

30. Юдина, М.Б. Бухгалтерский учет/ М.Б. Юдина – М.: ЮНИТИ, 2014. – 311 с.