Калькулирование себестоимости продукции - Курсовая работа

Содержание

Введение ... 3

1 Теоретические основы калькулирования себестоимости продукции ... 5

   1.1 Понятие и виды себестоимости ... 5

   1.2 Теоретические аспекты понятия метода калькулирования себестоимости продукции ... 7

2 Сравнительная характеристика различных методов учета затрат ... 10

   2.1 Традиционные методы ... 10

   2.2 Современные методы ... 18

3 Преимущества и перспективы использования различных методов калькулирования себестоимости продукции на отечественных предприятиях в современных условиях ... 23

Заключение ... 27

Список использованных источников ... 29

Введение

Проблема формирования себестоимости на предприятии достаточно широко освещается как в отечественной, так и в зарубежной литературе. Основные идеи метода директ-костинг были сформулированы американским экономистом Д.Ч. Гаррисоном. Его книга «Стандарт-кост. Система нормативного учета себестоимости» стала толчком к внедрению нормативного учета в России. ABC-метод возник в США и распространился благодаря работам Г. Бере, Р. Купера, Т. Джонсона, Р. Каплана. Автор метода: П.Б.Б. Тернии (США). Первым употребил термин «таргет-костинг» Тоширо Хиромото, опубликовавший в 1988 г. статью «Скрытый клинок: японский управленческий учет».

В условиях рыночной экономики на рынке практически любых товаров и услуг фирма сталкивается с высокой конкуренцией. Именно поэтому важно сделать свой продукт наиболее качественным и доступным. Для достижения этой цели на предприятиях чаще всего обращаются к проблеме калькулирования себестоимости с помощью различных методов. Каждая система имеет свои недостатки и преимущества. Благодаря грамотному использованию различных методов учета затрат, менеджмент получает достоверную информацию о себестоимости и может принять ряд правильных управленческих решений. В результате предприятие получает серьезное преимущество в виде низкой себестоимости продукции.

Цель данной работы – рассмотреть и сравнить существующие методы калькулирования себестоимости продукции, оценить эффективность их применения и внедрения на российских предприятиях.

Для этого в работе будут затронуты следующие аспекты:

• понятие и виды себестоимости продукции;

• сравнение традиционных методов калькулирования себестоимости;

• характеристика новых методов учета затрат на производство;

• перспективы использования различных методов на отечественных предприятиях.

1 Теоретические основы калькулирования себестоимости продукции

1.1 Понятие и виды себестоимости

Себестоимость продукции составляют все затраты, понесенные предприятием на ее производство и реализацию. Себестоимость – это ключевая составляющая цены продукции. Она является важнейшим качественным показателем, отражающим процессы производства, обращения и распределения на предприятии. Себестоимость непосредственно влияет на прибыль предприятия, в ней сконцентрированы результаты деятельности организации и ее резервы [1].

Себестоимость дает представление менеджеру предприятия о структуре затрат на определенный продукт. Величина себестоимости также показывает, насколько выгодно изготовлять тот или иной продукт. Слишком затратная продукция может быть снята с производства. Достоверно определить себестоимость, оценить правильность течения производственного цикла, собрать информацию о затратах для их анализа и оптимизации помогает правильное построение метода учета затрат.

В зависимости от того, какие данные используются для расчета, можно выделить следующие виды себестоимости:

• плановую;

• фактическую;

• нормативную;

• сметную.

Плановая себестоимость рассчитывается на определенный срок, как правило на год. Определяется в зависимости от принятых на предприятии норм, а также от уже известных величин – можно спрогнозировать расходы на оплату труда, материалы, особенно если уже есть заключенные договоры.

Фактическая себестоимость продукции, ее состав и виды определяются по итогам периода исходя из расходов, которые фактически были произведены. Себестоимость может отклоняться от плановой, и это будет являться показателем эффективности производства, а также основанием для анализа – поиска причин отклонения, устранения оснований для перерасхода в случае незапланированного превышения и принятия других мер.

Нормативная себестоимость определяется на основании норм расхода – материалов, сырья, топлива, энергии. Расходы на оплату труда – на основании тарифных ставок. Актуально для предприятий, входящих в крупные объединения, государственные и частные. Нормативная себестоимость позволяет оперативно анализировать отклонения фактических затрат от нормативных.

Сметная стоимость определяется для производства единичных видов продукции. Характерна для подрядных работ, строительства. Например, при индивидуальном заказе мебели может определяться сметная себестоимость заказа.

В зависимости от видов и классификации затрат на производство различают:

• цеховую;

• производственную;

• полную себестоимость.

При этом в цеховую себестоимость включаются производственные расходы конкретного цеха, участка производства. В производственную себестоимость входят затраты по всем участкам, относящиеся к производству продукции, а также расходы на управление предприятием, вспомогательные производства. Полная себестоимость включает затраты, не относящиеся непосредственно к производству продукции, например затраты на рекламу, реализацию.

В зависимости от видов калькуляции себестоимости продукции можно выделить группировку по статьям, таким как оплата труда, материальные расходы, амортизация, прочие затраты.

Существенное значение имеет и специфика деятельности предприятия, отраслевые особенности. Формирование себестоимости продукции хлебозавода и автотранспортного предприятия существенно различаются.

Кроме того, есть сезонные предприятия с длительным циклом работ. В этом случае расходы распределяются и группируются по годам, кроме того, по видам продукции, по видам работ.

1.2 Теоретические аспекты понятия метода калькулирования себестоимости продукции

Метод учета затрат – это способ документирования, группировки и обработки информации о производственных затратах, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции [2].

Существует множество методов калькулирования себестоимости продукции.

Методы учета затрат и калькулирования можно сгруппировать по следующим признакам:

1. По объектам учета затрат:

• попроцессный;

• попередельный;

• показанный.

2. По полноте учета затрат:

• калькулирование полной себестоимости;

• калькулирование неполной себестоимости;

• калькулирование по методу «директ-кост».

3. По оперативности учета и контроля затрат:

• учет фактической себестоимости;

• учет нормативных затрат;

• калькулирование по методу «стандар-кост».

4. По способу управления затратами:

• метод «ABC-костинг»;

• метод «точно в срок»;

• метод «таргет-костинг»;

• метод «кайзен-костинг»;

• метод «бенчмаркинг».

Выделяют следующие задачи учета затрат на производство:

• документального оформления затрат на производство;

• ведение учета фактических затрат и последующего их включения в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с принятым на предприятии методом учета затрат и калькулирования себестоимости;

• формирование себестоимости продукции (работ, услуг) по объектам калькулирования, статьям калькуляции и элементам затрат;

• подтверждение обоснования выбора метода калькулирования;

• правильность и обоснованность отражения накопления и списания накладных расходов;

• отражения информации о затратах в отчетности;

• соблюдение норм расходов материалов;

• определение остатка незавершенного производства;

• определение внутренних резервов увеличения объема производства и улучшения его качества.

Хорошо налаженный, достоверный учет производственных затрат – важное условие совершенствования управления производством.

2 Сравнительная характеристика различных методов учета затрат

2.1 Традиционные методы

Сначала рассмотрим методы учета затрат в зависимости от оперативности предоставления учетной информации: фактический, нормативный и метод стандарт-кост.

Учет фактических затрат предполагает последовательное накопление данных о фактически произведенных затратах без формирования нормативной стоимости и отражения ее в учете. На отечественных предприятиях фактический метод, как правило, является наиболее распространенным.

Несмотря на повсеместное применение, данный метод имеет ряд существенных недостатков:

• неоперативность предоставления информации, полную себестоимость возможно определить только после выполнения заказа;

• относительность определения эффективности производства в зависимости от величины себестоимости из-за отсутствия стандартов;

• учет фактической себестоимости является дорогостоящим из-за большего количества регистрируемых ФХЖ.

Данный метод однозначно не дает возможности оперативно реагировать на изменения ситуации на производстве, выявить и устранить причины перерасхода, нарушения в технологии изготовления продукции и упущения в организации производственного процесса.

Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости позволяет преодолеть указанные выше трудности. Он предполагает предварительное определение нормативных затрат по объектам, процессам или операциям и определение отклонений от них. Фактические затраты отражаются по подразделениям в виде затрат по нормам и отклонений от них, благодаря этому становится возможным определить, проанализировать и принять меры по устранению причин перерасхода. Нормы, разрабатываемые на предприятии, дают возможность делать краткосрочные и среднесрочные планы и прогнозы.

Нормативный метод также имеет ряд существенных недостатков:

• нормы могут недостаточно точно отражать реальную стоимость товара;

• ведение учета отклонений за длительный период, и, как следствие, неправильное их учет и определение причин.

Нормативный метод применяют в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции (машиностроение, металлообработка, швейное, обувное, мебельное производство и другие) [3].

Обобщая перечисленные преимущества и недостатки, нормативный метод гораздо более эффективен для принятия управленческих решений, он позволяет оперативно предоставлять управленческому персоналу информацию о стоимости продукции, быстро реагировать на возникающие причины перерасхода и устранять их. Фактический метод не предоставляет такой возможности, тем не менее, он является более точным и распространенным.

В начале XX в. в области бухгалтерского учета были выявлены такие недостатки, как отсутствие взаимосвязи фактических данных с нормативными, отсутствие качественной характеристики объектов учета. С целью устранения этих недостатков и была создана новая система «стандарт-кост».

«Стандарт» – это количество необходимых для производства единицы продукции материальных и трудовых затрат или заранее исчисленные материальные и трудовые затраты на производство продукции, работ, услуг. «Кост» – это денежное выражение производственных затрат на изготовление единицы продукции.

Она основана на принципах нормирования затрат, классификации затрат по статьям расходов, расчета стандартной себестоимости продукции.

Одно из основных преимуществ системы «стандарт-кост» состоит в том, что при правильной ее постановке требуется меньший бухгалтерский штат, чем при учете прошлых затрат, ведь в рамках этой системы учет ведется по принципу исключений, т.е. учитываются лишь отклонения от стандартов. Чем стабильнее работает предприятие и чем более стандартизированы производственные процессы, тем менее трудоемким становится учет и калькулирование.

Сравнение нормативного метода и стандарт-кост позволяет сделать следующие выводы:

• оба метода учитывают затраты в пределах норм;

• оба метода предполагают учет полных затрат;

• в учете по методу «Стандарт-кост» расходы сверх установленных норм относятся на виновных лиц или на результаты финансово-хозяйственной деятельности и не включаются в затраты на производство, как при нормативном методе;

• в условиях «Стандарт-кост» изменение норм в текущем учете не предполагается, при нормативном методе это возможно;

• в отличие от «Стандарт-кост» традиционная система нормативного учета не сориентирована на процесс реализации, а сосредоточена на процессе производства, поэтому не позволяет обосновывать цены;

• в нормативном учете анализ себестоимости проводится по сконструированным показателям, не подтвержденным данными бухгалтерского учета, поэтому носит исторический характер, лишен оперативного значения.

Рассмотрим методы калькулирования себестоимости по полноте охвата:

• полной производственной себестоимости;

• неполной производственной себестоимости;

• «директ-костинг».

Метод полной себестоимости продукции предполагает, что все производственные затраты, и переменные, и постоянные, включаются в себестоимость продукции. Все прямые затраты на производство (материальные и на оплату труда) консолидируются на счете 20 «Основное производство». Косвенно-распределяемые расходы (общепроизводственные, общехозяйственные и коммерческие) учитываются, соответственно, на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу». Далее общехозяйственные и общепроизводственные расходы распределяются по видам продукции (объектам калькуляции) в соответствии с выбранной базой. Чаще всего это заработная плата производственных рабочих, но также, может быть выбрано время работы производственных рабочих, машино-часы, стоимость основных материалов, объем произведенной продукции, распределение в соответствии с нормативными ставками. Правильный выбор базы распределения значим для точности определения расходов на данный вид продукции.

Метод неполной производственной себестоимости соответствует Международным стандартам финансовой отчетности, согласно которым в производственную себестоимость включаются только общепроизводственные расходы. Приказ Минфина РФ от 27.03.1996 г. №31 «О типовых формах квартальной бухгалтерской отчетности организаций и указаниях по их заполнению в 1996 г.» разрешил всем организациям использовать неполную производственную себестоимость [4]. Использование данной методики увеличивает рентабельность и оборачиваемость оборотных активов за счет уменьшения соответствующих показателей в балансе.

Сущность «директ-костинг» (калькулирование себестоимости по переменным затратам) состоит в разделении затрат на постоянные и переменные в зависимости от объема производства, при этом постоянные расходы не относят при калькулировании на себестоимость единицы продукции, а списывают на финансовые результаты [5]. Изначально в себестоимость включались только прямые переменные затраты, однако сейчас подход модифицирован, были прибавлены переменные косвенные расходы.

Главным отличием системы «директ-костинг» является включение только части переменных общепроизводственных расходов в себестоимость, а в методе калькулирования неполной производственной себестоимости они включаются полностью. Общехозяйственные расходы относятся к постоянным, поэтому также не включаются в состав себестоимости продукции. Для учета общепроизводственных расходов целесообразно открытие двух субсчетов: 25-1 «Переменные расходы» и 25-2 «Постоянные расходы».

Отчет о финансовых результатах в рамках системы директ-костинг включает маржинальную и операционную прибыль. Полное исключение постоянных расходов – спорный момент и предмет для полемики в бухгалтерском учете. С одной стороны, постоянные расходы периодичны и только содействуют производству. С другой стороны, постоянные расходы также участвуют в производстве и являются неотъемлемой частью создания продукта.

К достоинствам подхода «директ-костинг» относится высокая точность калькулирования себестоимости, оперативность, снижение издержек на расчет себестоимости. Существенным недостатком системы является то, что ценообразование на ее основе может привести к убыткам. Ошибочное разделение затрат на прямые и косвенные ведет к неправильному определению себестоимости продукции.

Области применения систем директ-костинг и калькулирования производственной себестоимости различны. Директ-костинг используется в тактическом и оперативном управленческом учете, а второй подход в стратегическом. Для менеджеров, принимающих краткосрочные управленческие решения, важно иметь наиболее точную информацию о затратах, непосредственно связанных с производством продукции. При принятии долгосрочных решений постоянные затраты принимают характер переменных, поэтому применяется метод производственной себестоимости.

По объектам учета затрат различают попроцессный, попредельный и позаказный методы. Рассмотрим и определим сферы применения каждого метода.

Попроцессный метод применяется для производства однообразной, одинаковой продукции. Предприятия обычно имеют непрерывный производственный цикл, ограниченную номенклатуру выпускаемой продукции, единую единицу измерения и калькулирования, а также характеризуются отсутствием либо незначительными размерами незавершенного производства. В итоге выпускаемая продукция является одновременно объектом учета затрат и объектом калькулирования.

Этот метод применяют в добывающих отраслях промышленности (угольной, газовой, нефтяной, горнорудной и др.) и энергетике.

Себестоимость единицы продукции определяется делением суммарных затрат за отчетный период на количество изделий, произведенных за этот период («котловой» способ).

Попередельное калькулирование используется в отраслях промышленности с серийным и поточным производством, когда одинаковые изделия проходят в определенной последовательности через все этапы производства, называемые переделами. Объектом калькулирования выступает продукт каждого законченного передела, включая и такие переделы, в которых одновременно получают несколько продуктов.

Сущность попередельного метода заключается в том, что прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам (стадиям) производства, даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов. Следовательно, объектом затрат обычно является передел. Передел – это часть технологического процесса (совокупность технологических операций), которая заканчивается получением готового полуфабриката, который может быть отправлен в следующий передел или реализован на сторону. В результате последовательного прохождения исходного материала через все переделы получают готовую продукцию.

Особенности данного метода:

• обобщение затрат по переделам, безотносительно к отдельным заказам, что позволяет калькулировать себестоимость продукции каждого передела;

• списание затрат за календарный период, а не за время изготовления заказа;

• организация аналитического учета к синтетическому счету 20 «Основное производство» для каждого передела;

• простота и дешевизна: нет карточек учета заказов, отсутствует необходимость распределять косвенные расходы между отдельными заказами.

Метод используют предприятия, изготавливающие различные изделия, если весь технологический процесс может быть разбит на постоянно повторяющиеся операции (химическая, нефтеперерабатывающая, цементная, металлургическая, хлопчатобумажная промышленности – предприятия массового производства продукции).

Позаказный метод учета и калькулирования затрат – метод, используемый при изготовлении уникальной или выполняемой по специальному заказу продукции. Он применяется в промышленности на предприятиях с единичным типом организации производства, а также в мелкосерийных производствах, где затраты материалов на технологические цели, основную заработную плату производственных рабочих и общепроизводственные расходы легко соотнести выпуском конкретной продукции или выполнением каких-либо услуг. К таким производствам относятся: транспорт, строительство, самолето- и судостроение, производство мебели, оказание аудиторских и консультативных услуг и др.

Сущность данного метода заключается в следующем: все прямые затраты учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам. Остальные (непрямые) затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой (ставкой) распределения.

Объектом учета и объектом калькулирования является отдельный производственный заказ, фактическая себестоимость которого определяется после его изготовления. При этом под заказом понимается заявка клиента на определенное количество специально созданных или изготовленных для него изделий. При определении себестоимости изделия общие производственные затраты на каждый заказ делят на количество единиц продукции, изготовленных по данному заказу.

Особенности метода:

• большое разнообразие изготавливаемой продукции, значительная часть которой не повторяется и выпускается в небольших количествах по отдельным заказам;

• аккумулирование данных обо всех понесенных затратах и отнесение их на отдельные виды работ или партии ГП;

• аккумулирование затрат по каждой завершенной партии, а не за промежуток времени;

• ведение только одного счета «Незавершенное производство».

Все традиционные методы обладают своими достоинствами и недостатками, а также сферой применения. Грамотное применение каждого из них помогает добиться наилучшего результата.

2.2 Новые методы учета затрат на производство продукции

Классификация по способу управления затратами появилась относительно недавно и является новым перспективным направлением развития методов учета затрат на производство продукции. В работе будут рассмотрены только некоторые виды.

В современных условиях расширяется применение управленческой отчетности. Традиционные системы учёта уже не удовлетворяют потребностей менеджмента, поэтому появляются новые методы калькулирования себестоимости. К ним относятся: «ABC-метод», «кайдзен-костинг», «таргет-костинг», калькулирование по стадиям жизненного цикла, калькулирование по последней операции.

Рассмотрим учет затрат по функциям (Activity Based Costing). К появлению этого метода привело множество факторов. Увеличение производственных возможностей, автоматизация производства  привело к созданию большего количества разнообразной продукции и уменьшению доли трудовых затрат в ее себестоимости. Совершенствование учёта в организациях также позволило применять более сложные методы обработки данных. Традиционная база распределения накладных расходов, прямые трудовые затраты, перестаёт верно отражать сложившуюся ситуацию на производстве.

В результате в конце 20 века в США возник метод учета затрат по функциям (ABC-метод). Основной отличительной чертой данного метода является классификация затрат не по центрам ответственности, а по функциям. На предприятии создается специальный справочник-реестр, в котором рассчитывается ставка потребления различных ресурсов для производства каждого вида продукции.

Данный метод направлен на получение более точной и детальной информации о деятельности организации. Затраты анализируются в соответствии с видами деятельности на предприятии. Суть метода основывается на следующем предположении: «деятельность потребляет ресурсы, а продукция потребляет деятельность». Объектом учета затрат является определенный вид деятельности (функция, процесс, процедура, операция), а объектом калькулирования – вид производимой продукции или предоставляемой услуги. Особенно эффективен метод затрат по функциям для организаций, имеющих большую долю накладных расходов.

ABC – метод использует следующий алгоритм: [6]

Определяется последовательность функций, необходимых для производства продукции. Они распределяются на группы в зависимости от влияния на ценность товара. Управленческий персонал благодаря этому шагу может перераспределить ресурсы, затрачиваемые на различные бизнес-процессы, устранить некоторые из них, не имеющие непосредственного отношения к производству товара.

На втором шаге для каждой функции определяются полные годовые затраты и количество человеко-часов для ее выполнения.

На третьем шаге определяются носители затрат (cost driver) и их количественные характеристики. Например, стоимость работы механизма за год составляет триста тысяч рублей, за данный промежуток времени через него проходит тридцать тысяч изделий, значит, примерная стоимость единицы носителя издержек – 30 рублей на продукт

Окончательный расчет затрат на производство продукции

Одной из разновидностей функционального метода является учет затрат по стадиям жизненного цикла изделия. (Total Life Cycle Costing). Система TLCC предоставляет менеджерам информацию, необходимую для понимания затрат и управления ими на стадиях проектирования, разработки, производства, маркетинга, дистрибуции, эксплуатации, послепродажного обслуживания, вывода продукта с рынка и утилизации. [7]

Основным отличием и преимуществом функционального метода для управленческого учета является возможность сокращения затрат в соответствии с их степенью полезности для производства продукции. Используя традиционные методы, сокращаются все затраты, независимо от их значимости в производстве.

К недостаткам относится слишком высокая детализированность модели, трудности ее составления и ведения, требование специальных программ, отсутствие осознания необходимости данной модели учета для финансового менеджмента у оперативного управления.

Рассмотрим одну из японских систем «Таргет-костинг». Изначально она была использована в корпорации Tayota в 1965 году. Термин «таргет-костинг» встречается впервые в статье Таширо Хиромото «Скрытый клинок: японский управленческий учёт», которая была опубликована в 1988 году.

Система таргет-костинг – это целостная концепция управления, поддерживающая стратегию снижения затрат и реализующая функции планирования производства новых продуктов, превентивного контроля издержек и калькулирования целевой себестоимости в соответствии с рыночными реалиями. [8]

Серьезным отличием данной системы от традиционных методов является установление цены реализации на основе маркетинговых исследований. Далее из цены реализации вычитается ожидаемая прибыль предприятия и формируется целевая себестоимость. Все участники производственного процесса корректируют свою деятельность в целях достижения предварительно установленной целевой себестоимости, производится проектирование и реинжиниринг продукта, постоянное усовершенствование бизнес-процессов. (рис.2.2)

Существует ряд препятствий, характерных для рассматриваемого метода. К ним относится увеличение времени разработки продукта, за счет неоднократного перепроектирования. Также постоянное давление со стороны руководящего персонала по поводу достижения целевой себестоимости может негативно сказаться на сотрудниках, поэтому необходимо знать меру стремления к снижению себестоимости. Необходимо учитывать возможность появления непонимания между проектировщиками, которые нацелены на снижение себестоимости и маркетологами. Последние могут отказываться снижать затраты на сбыт и продвижение продукции. Руководство должно заранее решить данный вопрос, чтобы избежать проблем на предприятии.

В то же время таргет-костинг дает возможность совмещать управленческий учет и маркетинг. Благодаря тому, что цена реализации задаётся изначально, можно адекватно оценить рыночную ситуацию и сформировать цену не только исходя из внутренних факторов, но и внешних.

Таргет-костинг хорошо интегрируется с бюджетированием, планированием прибыли, формированием центров ответственности, различными стратегиями ценообразования и оценочными процедурами.

Сравнивая американский метод стандарт-кост и японский таргет-кост, обнаруживаются существенные различия. Первый дает возможность контролировать затраты и оценивать эффективность производства, он связан с оперативным управлением. Таргет-костинг поддерживает постоянное снижение себестоимости на стадии проектирования продукта, он более стратегически направлен, чем стандарт-кост.

Другой эффективный японский метод – это кайдзен-кост. Кайдзен в переводе с японского означает «улучшение»,  другими словами метод кайзен-костинг – это инструмент снижения затрат, предполагающий постепенное усовершенствование.

Кайзен-костинг и таргет костинг решают одинаковую задачу, однако кайзен-костинг направлен на управление затратами в процессе производства. Подключение этих двух методов на разных стадиях жизненного цикла дает конкурентное преимущество предприятию. Такая система применяется в компании Tayota и многих других.

В отраслях промышленности, где продукция характеризуется долгим жизненным циклом используется кайзен-костинг, а для инновационных продуктов с коротким жизненным циклом применяется таргет-костинг.

Рассматривая новые методы калькулирования себестоимости продукции, обращаешь внимание на их гибкость и оригинальность. Они существенно отличаются от привычных нам методов. Современные методы отвечают сложившимся реалиям на предприятиях, они позволяют значительно сократить издержки, рационализировать учет затрат, предоставляют более широкий спектр для анализа использования ресурсов и формирования себестоимости на предприятиях.

3 Преимущества и перспективы использования различных методов калькулирования себестоимости продукции на отечественных предприятиях в современных условиях

В условиях рыночной экономики бухгалтерский учет должен развиваться одновременно с растущими потребностями управленческого персонала, поэтому одна из приоритетных задач – это выбор правильного метода калькулирования себестоимости. Нормативный метод является наиболее конкурентоспособным в первой классификации. Данный метод был разработан на основе западного стандарт-костинга. Предварительное составление стандартов помогает понять реальную ситуацию на предприятии и оперативно устранять различные причины отклонений. Метод необходим в отраслях, где цены на ресурсы относительно постоянны, а сама продукция остаётся неизменной в течение длительного времени.

В современной России стало возможным использовать метод неполной производственной себестоимости для формирования отчетности, он более точный и простой в применении.

Метод директ-костинг подходит для принятия краткосрочных решений. Его оперативность и точность позволяют менеджеру сделать правильный выбор между несколькими альтернативными продуктами. Уже сейчас в России от 40 до 90% компаний применяют данный метод.[9] Однако проблема в том, что менеджмент недооценивает значение анализа затрат на предприятии, поэтому директ-костинг применяется выборочно и поверхностно. Не все принципы соблюдаются в большинстве организаций, поэтому система управления затратами на предприятии не достаточно рационализирована. Будущее директ-костинга на отечественных предприятиях связано с всесторонним применением метода и эффективным краткосрочным анализом с его помощью.

Для долгосрочного планирования и, в некоторых случаях, ценообразования, целесообразно использовать метод производственной себестоимости.

В зависимости от вида деятельности в России широко применяются следующие методы: попередельный, позаказный, попроцессный. Попередельный метод используется, как правило, на предприятиях легкой и пищевой промышленности, например при производстве колбасной продукции. Позаказный метод применяется на предприятиях, специализирующихся на изготовлении изделий ограниченного потребления, на заводах тяжелого машиностроения, на предприятиях военно-промышленного комплекса, где производится неповторяющаяся или редко повторяющаяся продукция. Также метод используется во вспомогательных производствах (ремонтном подразделении предприятия для создания инструментов), в строительстве, сфере услуг (ателье, ремонтной мастерской), в здравоохранении. Попроцессный метод учета и калькулирования себестоимости применяют в отраслях с серийным, массовым производством однотипной продукции или на предприятиях с непрерывным производственным циклом. Чаще применяют в добывающих и перерабатывающих отраслях(угольной, нефтяной ,лесоперерабатывающей промышленности).

Метод ABC является одним из самых эффективных и перспективных в использовании. Исследователь управленческого учета К. Друри [10] выделяет следующие причины необходимости внедрения учета затрат по функциям: достоверность косвенных расходов, необходимость определения неприбыльных продуктов, комплексный подход к решению управленческих проблем на производстве. Анализ результатов внедрения метода ABC, проведенный P.C. James на производственных организациях Ямайки, позволил сделать выводы о повышении конкурентоспособности и рентабельности деятельности компаний, применяющих принципы функционального калькулирования.[11]

Несмотря на вышеперечисленные факторы в России внедрение данного метода не нашло широкое распространение. Главным образом. это связано со сложностью оптимального выбора драйверов затрат, излишняя детализированность учетной системы, требование дополнительного программного обеспечения, непонимание менеджментом необходимости ведения столь громоздкой системы учёта.

Внедрение японских методов на российских предприятиях требует изменения всей системы управления. Такие методы как: точно-в-срок, кайзен-костинг, таргет-костинг требуют координального реформирования всех систем на предприятии. Японские методы во многом отражают менталитет жителей соответствующей страны. Например, каждый сотрудник предприятия в Японии чувствуют личную ответственность за результаты деятельности фирмы, как следствие, все работают максимально эффективно. Благодаря такой особенности стало возможным использование метода таргет-костинг, при котором все работники работают максимально продуктивно, им удаётся достичь целевой себестоимости. В России на многих предприятиях не уделяется достаточно внимания формированию лояльности сотрудников компанию, поэтому таргет-костинг может не оправдать себя. Для внедрения данного метода на отечественных предприятиях необходимо дополнительно материально стимулировать работников к тому, чтобы они работали более эффективно.

В России переход к рыночной экономике произошёл сравнительно недавно, поэтому на предприятиях системы управленческого учета далеки от совершенства. По нашему мнению, необходимо проводить обучающие тренинги о важности управленческого учета на предприятиях и личной ответственности каждого сотрудника. Сейчас уже проявляются тенденции к росту роли управленческого учета на предприятии, если ориентироваться на западную модель развития, то в ближайшем будущем конкурентоспособность фирм будет во многом зависеть от качества управленческого учёта и управления затратами на предприятии.

Важным аспектом является анализ деятельности фильмы и потребностей менеджмента перед внедрением метода учета затрат в системе управленческого учета. Затраты на ведение учета определенным методом не должны превышать полезность данного метода для предприятия. Обратить внимание надо и на адаптацию зарубежных моделей к менталитету и реалиям России, слепое копирование зачастую не дает аналогичного результата с иностранными предприятиями. Необходимо найти оптимальный метод учёта или интегрировать несколько методов для достижения наибольшей эффективности.

Заключение

В результате проведенного исследования, была выполнена цель работы – рассмотреть и сравнить существующие методы калькулирования себестоимости продукции, оценить эффективность их применения и внедрения на российских предприятиях.

Для этого в первой главе были рассмотрены понятие, виды себестоимости и обозначена ее роль на предприятии. Она является важнейшим качественным показателем, отражающим процессы производства, обращения и распределения на предприятии. Себестоимость непосредственно влияет на прибыль предприятия, в ней сконцентрированы результаты деятельности организации и ее резервы.

Во второй главе было представлено сравнение традиционных и новых методов калькулирования себестоимости. В результате сравнения стало ясно, что идеального метода учета затрат на производство не существует. У всех методов есть преимущества, недостатки, особенности, а также своя сфера применения. Интегрирование различных методов, их грамотное использование поможет добиться наилучшего результата деятельности фирмы.

В третьей главе было проанализировано использование традиционных методов учета на предприятиях и перспективы внедрения новых систем. Основными методами применяемыми на данный момент в российском учете является фактический, нормативны, позаказный, попредельный и попроцессный. На многих предприятиях также встречается директ-костинг, но используется лишь отчасти. К внедрению новых методов отечественные предприятия пока не готовы. Главными препятствиями является сложность применения систем, непонимание необходимости их применения, различия в менталитете с другими странами.

В качестве меры по устранению препятствий к переходу на новые системы было предложено ввести тренинги на предприятиях о важности ведения управленческого учёта, выбора метода учета затрат и личной ответственности за успехи предприятия. Также при формировании управленческого учета необходимо сделать тщательный анализ деятельности фирмы и требований управления. Важно обратить внимание на то, что слепое внедрение зарубежных систем может не оправдать себя. Имеет место постепенное внедрение отдельных частей системы, соответствующих менталитету и реалиям современной России.

Авторский вклад выражается в оценке каждого метода на применимость на современных отечественных предприятиях, а также разработке мер по переходу к новым системами калькулирования себестоимости.

Список литературы

1. CENTR-YF Себестоимость продукции на предприятии [Электронный ресурс]. – URL: http://center-yf.ru/data/economy/Sebestoimost-produkcii-na-predpriyatii.php

2. Лекции по управленческому учету. – Режим доступа: URL: https://studfiles.net/preview/4121861/

3. Киселева М.М., Яцко В.А. Сравнительный анализ методов калькулирования себестоимости продукции // Бизнес. Образование. Право. – 2017. – №4 (41). – С. 141–144.

4. О типовых формах квартальной бухгалтерской отчетности организаций и указаниях по их заполнению в 1996 г.: Приказ Минфина РФ от 27.03.1996 г. №31 // СПС КонсультантПлюс. – Москва, 2018.

5. Бухгалтерский управленческий учет : учеб. пособие / сост. О.Б. Вахрушева. – Хабаровск : РИЦ ХГАЭП, 2013. – 224 с.

6.Андрей Мицкевич ABC-Costing для практического использования "Экономические стратегии", №3-2005, стр. 118-122 URL: http://www.inesnet.ru/article/abc-costing-dlya-prakticheskogo-ispolzovaniya/

7. Методика калькулирования по стадиям «жизненного» цикла URL:https://studexpo.ru/140990/audit/metodika_kalkulirovaniya_stadiyam_zhiznennogo_tsikla

8. С.Е. Егорова, Л.А. Юданова Сравнительный анализ новых методов и систем учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции

9. Директ-костинг: общие понятия URL: http://ip911.ru/ostalnoe/direkt-kosting-obshhie-ponyatiya.html

10. Друри К. Управленческий и производственный учет. 6-е изд. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. 1423 с.

11.  Семиколенова М.Н., к.э.н., доцент Алтайского государственного университета Обзор практики применения и направления развития ABC / Аудиторские ведомости, 2016, №10 URL: http://afdanalyse.ru/news/obzor_praktiki_primenenija_i_napravlenija_razvitija_abc/2017-01-23-372