Министерство сельского хозяйства Российской Федерации
Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования
"Воронежский государственный аграрный университет имени императора Петра I"
Кафедра бухгалтерского учета и аудита

Реферат
по современным концепциям аудита
на тему: Требования аудиторской этики, направленные на обеспечение независимости аудита

Выполнила: Петрова В.В.
Руководитель: Литвинов Д.Н.

Воронеж - 2016

Содержание

Введение
. Профессиональная этика аудиторов: российский подход
. Международный подход к профессиональной этике аудиторов
Заключение
Литература

Введение

Аудиторская деятельность - явление достаточно новое для России, которое является, однако, необходимым элементом рыночной экономики. Эта деятельность охватывает собственно аудит, предоставление услуг, сопутствующих аудиту, - весьма разнообразных, но непременно требующих высокой квалификации профессионального бухгалтера. Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации. 
Аудитор основывает свою деятельность на доверии к нему клиентов и пользователей бухгалтерской отчетности. Организация выбирает и приглашает квалифицированного, объективного аудитора, который пользуется доверием акционеров и всех других лиц, интересующихся бухгалтерской информацией. Ряд обязательных требований и ограничений в деятельности аудитора определяется в законодательных актах. Они составляют правовые основы аудиторской профессии.
Осуществляя проверку достоверности финансовой отчетности, аудитор должен неукоснительно соблюдать нормы профессиональной этики. Существует международный этический кодекс аудитора, а также кодекс профессиональной этики аудиторов РФ, разработанный на основе международного кодекса. Этика профессионального поведения аудиторов определяет нравственные, моральные ценности, которыми должен дорожить каждый профессиональный бухгалтер и аудитор.
Недаром писал еще Лука Пачоли: "Бухгалтером может работать только абсолютно честный человек, следующий требованиям Нагорной проповеди Иисуса Христа". Все, что писал Лука Пачоли о бухгалтере, относится и к аудитору. Еще во времена открытия Колумбом Вест-Индии, в Италии распространились так называемые морские товарищества, когда собственники собирали деньги, покупали корабль, приобретали товары, нанимали экипаж и отправляли экспедицию за океан. При счастливом завершении предприятия норма прибыли составляла до тысячи процентов. Процедура исчисления и распределения прибыли осуществлялась квалифицированным бухгалтером и контролировалась аудитором (должность, известная еще со времен Древнего Рима). И от бухгалтера, и от аудитора в этом случае требовались не только профессиональные умения, но и высокие морально-этические качества. Лука Пачоли называл их качествами "абсолютно честного человека".[5, с.78]

1. Профессиональная этика аудиторов: российский подход

Этический и морально - нравственный аспекты аудиторской профессии являются очень значимыми составляющими профессиональных качеств аудитора. Об актуальности данной темы свидетельствует ряд нормативных актов, регламентирующих вопросы этики в профессиональном поведении аудиторов. "Кодекс профессиональной этики аудиторов" гласит: отличительной особенностью аудиторской профессии является признание и принятие на себя обязанности действовать в общественных интересах. Поэтому ответственность аудитора не исчерпывается исключительно удовлетворением потребностей отдельного клиента или аудиторской организации. Действуя в общественных интересах, аудитор должен соблюдать и подчиняться требованиям профессиональной этики аудитора. [2, с.1] Основным законом, регламентирующим вопросы аудита и аудиторской деятельности в Российской Федерации является Федеральный Закон "Об аудиторской деятельности" №307-ФЗ. П.3 ст. 7 "Стандарты аудиторской деятельности и кодекс профессиональной этики аудиторов" дает определение кодексу профессиональной этики аудиторов - свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности. [1,с.6].
"Кодекс профессиональной этики аудиторов", разработанный на основе "Кодекса этики профессиональных бухгалтеров" МФБ, одобрен Советом по аудиторской деятльности 22.03.2012 года. Документом установлены основные принципы профессиональной этики аудиторов и общее руководство по их соблюдению, которое аудитор должен применять при:
- выявлении угроз нарушения основных принципов этики;
- оценке значимости выявленных угроз;
- принятии мер предосторожности для устранения угроз или сведения их до приемлемого уровня, при котором соответствие основным принципам этики не подвергается опасности.
Кроме того, в Кодексе описано, как применять концептуальный подход к соблюдению основных принципов этики в конкретных ситуациях. Приведены примеры мер предосторожности, уместных в отношении угроз нарушения основных принципов этики, и описание ситуаций, в которых невозможно принять достаточные меры предосторожности против угроз, и, следовательно, необходимо избегать действий или отношений, ведущих к возникновению таких угроз. [2, с.1]
Согласно Кодексу, аудитор должен соблюдать следующие основные принципы этики:
. Честность - данный принцип предполагает справедливое ведение дел и правдивость, а также обязывает аудитора действовать открыто и честно во всех профессиональных и деловых отношениях;
. Объективность - следуя этому требованию, аудитор не должен допускать ситуаций, при которых предвзятость, конфликт интересов или действия третьих лиц могут повлиять на его профессиональное суждение;
. Профессиональная компетентность и должная тщательность - в соответствии с данным принципом, аудитор в своей деятельность обязан постоянно поддерживать свои знания и умения на должном уровне, идти в ногу со временем, осваивать новые достижения науки и техники в своей работе, а также повышать уровень своих знаний, проходя повышение квалификации;
. Конфиденциальность - соблюдение принципа конфиденциальности обязывает аудитора обеспечить конфиденциальность информации, полученной в результате профессиональных или деловых отношений, и не раскрывать эту информацию третьим лицам, не обладающим надлежащими и конкретными полномочиями, за исключением случаев, когда аудитор имеет законное или профессиональное право либо обязанность раскрыть такую информацию;
. Профессиональное поведение - обязывает аудитора исполнять требования применимых нормативных правовых актов и избегать действий, о которых аудитор знает или должен знать, что они могут дискредитировать аудиторскую профессию, или которые разумное и хорошо информированное стороннее лицо, взвесив все конкретные факты и обстоятельства, известные аудитору, вероятнее всего сочло бы негативно влияющими на репутацию аудитора. [2, с.6]
Ст. 8 ФЗ "Об аудиторской деятельности" устанавливается ряд ограничений в отношении рода деятельности аудиторов и аудиторских организаций, которые необходимы для обеспечения их независимости. К числу таких ограничений следует отнести:
Аудит не может осуществляться:
- аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемого лица, его руководителем, главным бухгалтером или иным должностным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, в том числе составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;
- аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются близкими родственниками (родители, братья, сестры, дети), а также супругами, родителями и детьми супругов учредителей (участников) аудируемого лица, его руководителя, главного бухгалтера или иного должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, в том числе составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;
- аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудита, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности физическим и юридическим лицам, в отношении этих лиц;
- аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемого лица, его руководителем, главным бухгалтером или иным должностным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, в том числе составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, и др. [1. с.6]
Еще одним нормативным документом, регламентирующим вопросы независимости аудиторов являются "Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций", одобренные Советом по аудиторской деятельности 20 сентября 2012г. Этот документ устанавливает требования к независимости аудиторов и аудиторских организаций при выполнении заданий, в ходе которых аудитор выражает мнение о бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом либо отдельных ее частей.
Правилами разъясняется суть независимости аудитора - независимость аудитора подразумевает: независимость мышления, т.е. такой образ мышления, который позволяет аудитору выразить мнение, не зависящее от влияния факторов, способных скомпрометировать профессиональное суждение аудитора, и действовать честно, проявлять объективность и профессиональный скептицизм; а также независимость поведения, т.е. такое поведение, которое позволяет избежать ситуаций и обстоятельств, настолько значимых, что разумное и хорошо информированное третье лицо, взвесив все факты и обстоятельства, может обоснованно посчитать, что честность, объективность или профессиональный скептицизм аудитора были скомпрометированы.[4, с.1]
Раздел 2 "Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций" посвящен применению концептуального подхода к соблюдению требований к независимости. Он содержит описание конкретных обстоятельств и взаимоотношений, которые создают или могут создавать угрозы независимости, описание потенциальных угроз и виды мер предосторожности, которые могут быть уместными для устранения этих угроз или сведения их до приемлемого уровня, а также описание конкретных ситуаций, для которых не существует мер, которые могли бы свести угрозы до приемлемого уровня. Однако настоящий раздел не содержит описания всех возможных обстоятельств и взаимоотношений, которые создают или могут создать угрозу независимости. Аудиторская организация и участники аудиторской группы должны оценивать последствия аналогичных обстоятельств и взаимоотношений и определять, могут ли меры предосторожности, Правил независимости, быть применены для устранения угроз независимости или сведения их до приемлемого уровня. Также в Правилах независимости рассматриваются вопросы существенности финансовой заинтересованности, займа, гарантии, или значимости деловых взаимоотношений. В целях определения, является ли заинтересованность существенной для конкретного лица, надлежит рассматривать заинтересованность с точки зрения ее общей ценности для этого лица и членов его семьи (супруги, лица находящиеся на иждивении, аналогичные лица). [4, с.15] Например, Наличие финансовой заинтересованности в аудируемом лице может привести к угрозе личной заинтересованности. Существование и значимость любой возникшей угрозы зависит от: 
- роли лица, имеющего финансовую заинтересованность; 
- от того, является ли финансовая заинтересованность прямой или косвенной; 
- существенности финансовой заинтересованности. 
Под финансовой заинтересованностью понимается заинтересованность, возникающая в результате владения финансовыми вложениями, включая права и обязанности по приобретению финансовых вложений. В случае, когда участник аудиторской группы имеет родственника (родители, братья, сестры, дети, не находящиеся на иждивении), о прямой финансовой заинтересованности или существенной косвенной заинтересованности которого в аудируемом лице указанный участник аудиторской группы знает, возникает угроза личной заинтересованности. Значимость такой угрозы будет зависеть от следующих факторов: 
- характер отношений между участником аудиторской группы и его родственником; - существенность финансовой заинтересованности родственника. Значимость угрозы должна быть оценена и при необходимости должны быть приняты меры предосторожности для устранения угрозы или сведения ее до приемлемого уровня. 
Примерами таких мер предосторожности являются, в частности: 
- полное устранение в кратчайшие сроки финансовой заинтересованности родственника или частичное сокращение косвенной финансовой заинтересованности таким образом, чтобы остающаяся доля заинтересованности не была бы уже существенной; 
- проведение третьим лицом, обладающим необходимыми профессиональными знаниями и квалификацией, проверки работы, выполненной указанным участником аудиторской группы; 
- исключение данного лица из состава аудиторской группы.
аудитор этика нравственный профессиональный
2. Международный подход к профессиональной этике аудиторов

На международном уровне документом, регламентирующим этическую сторону профессии бухгалтера и аудитора, является "Кодекс этики профессиональных бухгалтеров", разработанный Международной Федерацией Бухгалтеров. Он выступает основой для этических требований в каждой стране (Кодексы этики, правила и нормы поведения, рекомендации). Таким образом, Международный Кодекс этики выступает неким шаблоном качества для разработки своих национальных этических норм поведения бухработников.
Кодекс этики - это установленные нормы поведения для бухработников и аудиторов, а также фундаментальные принципы, которыми они должны руководствоваться в процессе своей профдеятельности для получения наилучших результатов, как для предприятия, так и общества в целом. Следует отметить, что все цели и фундаментальные принципы, прописанные в Кодексе, имеют одинаковое действие для всех профессиональных бухгалтеров, независимо от причастности их к публичной практике или наличия опыта работы в промышленности, торговле и прочее.
Отличительной чертой данной специальности является принятие на себя огромной ответственности перед клиентами, кредиторами, правительством, работодателем, работниками, инвесторами, и другими лицами, которые основываются на правдивости поданных бухгалтером данных.
Кодекс этики профессиональных бухгалтеров состоит из 3 частей: часть А устанавливает фундаментальные принципы профессиональной этики для профессиональных бухгалтеров и описывает концептуальную основу, необходимую для: 
- обнаружения угроз соблюдению фундаментальных принципов;
- оценки значимости обнаруженных угроз;
- принятия мер предосторожности для устранения угроз или снижения их до приемлемого уровня.
Части В и С рассматривают применение концептуальной основы в определенных ситуациях. Они содержат примеры мер предосторожности, которые могут быть приняты для устранения угроз соблюдению фундаментальных принципов. Эти части также рассматривают ситуации, в которых не существует определенных мер предосторожности для той или иной угрозы, а следовательно, бухгалтер должен избегать отношений, создающих такие угрозы. Часть В применяется для публично практикующих профессиональных бухгалтеров. Часть С предназначена для профессиональных бухгалтеров в организациях. [3, с.17]
Согласно Кодексу, профессиональные бухгалтеры и аудиторы в своей работе обязаны соблюдать такие фундаментальные принципы, как честность (добросовестность), объективность, профессиональная компетентность и должная тщательность, конфиденциальность и профессиональное поведение.
Кодекс определяет, что в процессе работы профессиональных бухгалтеров могут возникать определенные обстоятельства, которые представляют собой угрозы соблюдению фундаментальных принципов, которые аудитор должен уметь определять, оценивать и устранять, либо сводить их негативное воздействие к минимуму.
Частью А Кодекса определены следующие категории угроз:
- угроза личной заинтересованности - угроза того, что наличие финансового или иного интереса ненадлежащим образом повлияет на суждение или поведение профессионального бухгалтера;
- угроза самоконтроля - угроза того, что профессиональный бухгалтер не может надлежащим образом оценить результаты предыдущего вынесенного суждения или услуг, оказанных самим профессиональным бухгалтером или иным сотрудником фирмы профессионального бухгалтера или организации - работодателя, на которые бухгалтер будет опираться при формировании суждения, являющегося частью настоящего задания;
- угроза заступничества - угроза того, что профессиональный бухгалтер будет отстаивать позицию или работодателя так, что объективность профессионального бухгалтера будет находиться под угрозой;
- угроза близких отношений - угроза того, что вследствие длительных или близких взаимоотношений с заказчиком или работодателем профессиональный бухгалтер будет слишком привержен их интересам или будет слишком снисходителен к их деятельности; и
- угроза шантажа - угроза того, что профессиональный бухгалтер не сможет действовать объективно в результате фактического или мнимого давления включая попытки оказать на профессионального бухгалтера чрезмерное влияние. [3, с. 21] Согласно Кодексу этики Международной федерации бухгалтеров выделяют две категории мер, которые способствуют уменьшению или устранению угрозы до приемлемого уровня:
Меры, которые разработаны профессиональными организациями и законодательными органами:
- требования к системе образования, профподготовке;
- требования к постоянному профессиональному росту;
- нормативные акты и профстандарты;
- профмониторинги;
- независимая проверка отчетов, документов, деклараций третьей стороной. Меры, которые разработаны в рабочей среде.
Как уже было указано выше, часть В Кодекса освещает вопросы, связанные с деятельностью публично практикующих профессиональных бухгалтеров. Под публично практикующим профессиональным бухгалтером понимается каждый партнер или лицо, занимающее должность, аналогичную должности партнера, и каждый практикующий служащий, оказывающие профессиональные услуги клиенту, вне зависимости от их функциональной классификации (например, аудит, налогообложение, консультирование), а также публично практикующие профессиональные бухгалтера, выполняющие управленческие функции. Часть В Кодекса содержит в себе разделы, посвященные: профессиональному назначению, конфликту интересов, независимым мнениям, гонорару и другим типам вознаграждения, маркетингу профессиональных услуг и др. Особое внимание привлекает раздел №290 части В Кодекса, который освещает принцип независимости при аудиторских заданиях и обзорных проверках. Раздел содержит в себе множество параграфов, каждый из которых отражает в себе различные аспекты применения принципа независимости в конкретной ситуации и при конкретных обстоятельствах. Параграф №290.4"Концептуальная основа независимости" гласит: при выполнении аудиторских заданий в интересах общества и в соответствии с требованиями настоящего Кодекса члены аудиторской рабочей группы, фирмы и сетевых фирм должны быть независимы от заказчика аудиторских услуг. Соглаасно параграфу "290.6 независимость включает независимость мнения и внешнюю независимость. [3, с. 64] Часть С Кодекса посвещается деятельности профессиональных бухгалтеров, работающих в организациях, и включает в себя вопросы, качающиеся: потенциальных конфликтов, подготовки и представления информации, достаточности опыта, финансовых интересов и поощрений. 
В конце Кодекса предоставлен словарь терминов, которые были использованы в данном нормативном документе и указана дата вступления в силу - 1 января 2011 года. Допускалось и более раннее применение. 

Заключение

Итак, подводя итог, следует отметить, что профессия бухгалтера, аудитора и других бухгалтерских работников стала в настоящее время довольно престижной и сравнительно высокооплачиваемой. Бухгалтеры и аудиторы общественных,благотворительных, некоммерческих организаций в своей работе руководствуются этическими нормами, принятыми в независимом секторе в целом. Профессиональные бухгалтеры и аудиторы в своей работе должны неуклонно следовать следующим ориентирам:
- преданность делу, стремление выполнить миссию организации;
- добровольность и бескорыстность;
- приверженность общественному благу;
- уважение к ценности и достоинству личности;
- терпимость и стремление к социальной справедливости;
- ответственность перед обществом;
- открытость и честность;
- бережливость в отношении к средствам;
- соблюдение законов.
Бухгалтер и аудитор должны следовать принципам повседневной этики:
- быть образцом личного поведения;
- в процессе работы действовать в соответствии с ценностями и предназначением своей профессии;
- служить своей профессии на благо окружающих;
- не участвовать в делах,связанных с ложью, обманом, подлогом;
- стремиться совершенствовать свои профессиональные знания и практический опыт, ставить служебный долг превыше всего;
- не использовать профессиональные отношения для достижения личных целей;
- сохранять конфиденциальность полученной информации;
- направлять усилия на предупреждение негуманных или дискриминационных действий, направленных против одного человека или группы людей.
Профессиональные организации разрабатывают кодексы профессиональной этики бухгалтеров и аудиторов, стараясь предусмотреть все возможные нюансы их поведения.
В этическом кодексе бухгалтеров и аудиторов обобщены этические нормы профессионального поведения, определены нравственные, моральные ценности, которые утверждает в своей среде сообщество, готовое защищать их от всех возможных нарушений и посягательств.
Соблюдение общечеловеческих и профессиональных этических норм -непременная обязанность и высший долг каждого бухгалтера и аудитора, руководителя и сотрудника фирмы.
Об этике аудиторов-профессионалов много говорят, но мало делают для воспитания авторитетных высококлассных специалистов. Этические проблемы повседневно встречаются на профессиональном пути бухгалтера и аудитора. Их нужно разрешать достойно, а для этого необходимо знать нормы профессионального поведения, готовить себя к их неукоснительному соблюдению.

Литература

1. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 30.12.2008 №307 - ФЗ (в ред. от 01.12.2014г.) // СПС "Консультант плюс"
. Кодекс профессиональной этики аудиторов (одобрен Советом по аудиторской деятельности 22.03.2012, протокол №4) (ред. от 18.12.2014) // СПС "Консультант плюс"
. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров. - Новосибирск: САФБД, 2011. - 232с.
. Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций (одобрены Советом по аудиторской деятельности 20.09.2012г., протокол №6; с изменениями от 27.06.2013г., протокол №9) // СПС "Консультант плюс"
. Шапошников, А.А. Нравственные начала профессии бухгалтера и аудитора/А.А. Шапошников//Аудиторские ведомости. - 2015. - №8. - с.76 - 84.